Reconocimiento de activos, pasivos, etc.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos (S2.27)

El reconocimiento es un proceso de incorporación de un hecho o suceso en los estados financieros, porque cumple a satisfacción las definiciones de activo, pasivo, ingreso o gasto y además los siguientes criterios:

  • Es probable que el flujo de beneficios económicos futuros asociado con el activo fluyan a la entidad, o que las obligaciones actuales requieran de la salida de beneficios.
  • Fiabilidad en la medición del hecho o suceso económico.
Partidas Activos Pasivos Ingresos Gastos
Fluyen Producen Consumen Generan Consumen
Producen efectos Beneficios Sacrificios Beneficios Sacrificios

Falta de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos (S2.28)

La falta de reconocimiento de una partida porque no satisface los criterios de activos, pasivos, ingresos y gastos, no se rectifica mediante:

  • La revelación de políticas contables.
  • Ni tampoco a través de notas u otras explicaciones.

Definición de gastos (S2.26)

 

Los gastos incluyen dos clases:

  • Gastos por actividades ordinarias propias del objeto social del negocio, esto es de la actividad principal de la empresa, tales como costo de ventas, salarios, depreciación, intereses de financiación, arrendamiento de propiedades de inversión y alquileres de muebles y enseres.
  • Pérdidas, que cumplen la definición de gastos y surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si se presentan en el estado del resultado integral se presentan por separado, tales como pérdida en la venta de activos fijos, pérdidas en contratos de fiducia.

Material a publicar

Material a publicar 2

Ejemplo de pérdidas o gastos.

  • La venta de mercancía por $900 y el gasto de $1.000 (costo de venta), la entidad obtuvo una pérdida operativa de $100.
  • Venta de maquinaria que usaba para la fabricación de un producto por $900, cuando su importe en libros era de $1.000, la entidad reconoce una pérdida de $100 por la disposición de la maquinaria.

Clases de ingresos (S2.25)

Clases de ingresos

Los ingresos incluyen dos clases:

  • Ingresos por actividades ordinarias propias del objeto social del negocio, esto es de la actividad principal de la empresa, tales como ventas, comisiones, intereses de financiación, dividendos, regalías y alquileres (de muebles y enseres).
  • Ganancias satisfacen la definición de ingreso pero son distintas de las actividades ordinarias, cuando se reconocen en el estado del resultado integral es usual presentarlas por separado, tales como utilidad en venta de activos fijos, recuperación de deducciones, ganancias de contratos de fiducia.

Identifique si es un ingreso en actividades ordinarias o ganancias distintas de las actividades ordinarias, en los siguientes ejemplos:

  • La venta de mercancía de $1.500 y el gasto de $1.000 (costo de venta), la entidad obtiene una ingreso operativo de $500.
  • Venta de maquinaria que usaba para la fabricación de un producto por $1.500, cuando su importe en libros era de $1.000, la entidad reconoce una ganancia de $500 por la disposición de la maquinaria.
  • Una cadena de tiendas de bicicletas mantienen una para la venta o el alquiles a corto plazo. Las bicicletas que están disponibles para alquilar se utilizan durante dos o tres años y luego se venden en las tiendas como modelos de segunda mano. Las tiendas tiene tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias.

Reconocimiento de ingresos y de gastos (S2.24)

Reconocimiento de ingresos y de gastos (S2.24)

El reconocimiento y medición de los ingresos y gastos se derivan directamente del reconocimiento de activos y pasivos, lo cual ambos tendrán los dos elementos de ingresos y gastos, cuando aumentan o disminuyen, cuyo resultado neto impacta el patrimonio como una ganancia o una pérdida en valor netos.

Clases de ingresos (S2.25)

Los ingresos incluyen dos clases:

  • Ingresos por actividades ordinarias propias del objeto social del negocio, esto es de la actividad principal de la empresa, tales como ventas, comisiones, intereses de financiación, dividendos, regalías y alquileres (de muebles y enseres).
  • Ganancias satisfacen la definición de ingreso pero son distintas de las actividades ordinarias, cuando se reconocen en el estado del resultado integral es usual presentarlas por separado, tales como utilidad en venta de activos fijos, recuperación de deducciones, ganancias de contratos de fiducia.

Identifique si es un ingreso en actividades ordinarias o ganancias distintas de las actividades ordinarias, en los siguientes ejemplos:

  • La venta de mercancía de $1.500 y el gasto de $1.000 (costo de venta), la entidad obtiene una ingreso operativo de $500.
  • Venta de maquinaria que usaba para la fabricación de un producto por $1.500, cuando su importe en libros era de $1.000, la entidad reconoce una ganancia de $500 por la disposición de la maquinaria.
  • Una cadena de tiendas de bicicletas mantienen una para la venta o el alquiles a corto plazo. Las bicicletas que están disponibles para alquilar se utilizan durante dos o tres años y luego se venden en las tiendas como modelos de segunda mano. Las tiendas tiene tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias.

Definición de ingresos y gastos (S2.23)

Definición de ingresos (S2.23)

  • Son incrementos en el valor de los beneficios en calidad de ventas de bienes y servicios.
  • Incrementos en el valor de los activos, como por ejemplo los ingresos por financiamiento de cartera de largo plazo que aumenta el activo por cobrar, también los ingresos por dividendos que aumenta el activo por cobrar.
  • Los decrementos de las obligaciones que generan ingresos como las diferencias en cambio extranjero.
  • En términos netos los ingresos (ingresos menos gastos menos impuestos) generan aumento del patrimonio en calidad de ganancias, distintas de las aportaciones de los inversores de capital.

Definición de gastos (S2.23).

  • Son decrementos de los beneficios económicos,
  • Son disminuciones del valor de los activos, como el caso del reconocimiento de las depreciaciones, agotamiento o amortizaciones, el costo de ventas, gastos de administración.
  • Aumento o generación de pasivos, como los beneficios a empleados, los intereses por pagar, gastos causados y no pagados, garantías sobre bienes y servicios, otras obligaciones contingentes o provisiones reconocidas.
  • En términos netos los gastos generan decrementos en el patrimonio, distintas de las distribuciones de ganancias o desembolsos a los inversores de capital.

Los contadores hemos sido muy celosos con el uso de los términos de costos de ventas y gastos operativos y gastos no operativos y se presentaban en forma separada, los economistas también, para ellos ambos términos los asimilan a costo. Hoy las NIIF para Pymes nos hablan de solo gastos, independientemente que los utilicemos para efectos de explicación, lo mismo que los ingresos y egresos ordinarios y extraordinarios, son gastos ordinarios.

De allí la razón que se debe desaprender lo aprendido para volver a aprender con estos nuevos conceptos y principios de información financiera, por ejemplo no se debe describir ninguna partida de ingreso o gasto, como “partidas extraordinarias en el estado del resultado integral, o en el estado de resultados (S5.10).

ORI Otro resultado integral

  1. Otro resultado integral
    • Diferencia en cambio extranjero
    • Conversión de estados financieros a la moneda local
    • Ganancia en venta de activos fijos
    • Resultado de estudios actuariales
    • Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura
  • Otro resultado integral
  • Estado del resultado integral

Otros indicadores que suelen tener como base el Estado de resultados  o Estado del resultado integral, pueden ser:

  • Rentabilidad bruta (Utilidad sobre Ventas).
  • Retorno contable de la inversión, porque también existe el retorno financiero cuya base es el flujo de efectivo.
  • Ganancias por acción (Utilidades sobre número de acciones en circulación).
  • Indicador costo beneficio.

El indicador de rendimiento ayuda a los usuarios a conocer la rentabilidad que la entidad ha generado sobre sus recursos económicos, los cuales se hizo una descripción al iniciar esta exposición de los cuatro elementos que dan el desempeño de la gerencia:

La eficiencia se obtiene de los recursos y los procesos, en la medida de su rotación de los activos y los procesos debidamente levantados, estandarizados con las mejores prácticas de negocios, de los cuales, se generan los productos que combinados con la fidelidad de los clientes generan la eficacia o rentabilidad de los cuales sale el producto final de la productividad.

Otro de los indicadores que demuestran la eficiencia y la eficacia de un negocio es el análisis de Dupont que a partir de los estados de situación financiera y del resultado integral genera la misma respuesta de la productividad.

Rendimiento (S2.23)

Por definición el rendimiento financiero es la relación entre los ingresos y los gastos durante un periodo sobre el que se informa.

Esta NIIF permite presentar el rendimiento, así:

  • Estado del resultado integral incluye los resultados del periodo contable y otros resultados integrales.
  • También permite presentar un estado de resultados (Ingresos – gastos) y un estado del resultado integral llamado ORI.

El estado del resultado integral comprende

  1. Estado de resultados
  • Ingresos por actividades ordinarias
  • Costo de ventas
  • Ganancia bruta
  • Otros ingresos
    • Gastos ordinarios
  • Gastos de ventas
  • Gastos de administración
  • Otros gastos
  • Gastos financieros
    • Ganancias antes de impuestos
    • Gasto de impuesto a las ganancias
    • Ganancia del periodo (Pérdida del periodo)

Patrimonio (S2.22)

Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos (S2.15).

¿Clasificación del patrimonio según NIIF y en Colombia?

Patrimonio S2.22

 Estas cuentas pueden conservarse en la contabilidad, frente a las disposiciones de las NIIF para pymes, porque no las modifica su aplicación en cuanto a sus generalidades y tampoco se aprobó una propuesta al respecto.

El interés minoritario en un estado de situación financiera consolidado debe presentarse dentro del patrimonio.

Ejemplo: patrimonio

Capital ordinario de 100.000 acciones a valor nominal de $1. =  $100.000

Nueva emisión de 50.000 acciones a precio de venta de $5.  =      50.000

Superávit de capital                                                                           200.000

La entidad entrego un vehículo al gerente propietario, con valor razonable de $56.000 y su importe en libros era de $15.000

 

Códigos Cuentas Débitos Créditos
Dividendos por pagar 56.000
Depreciación 45.000
Equipo de transporte 60.000
Ganancias 41.000
Registra el pago de dividendos al gerente propietario

 

El patrimonio se redujo en los $56.000.

 

Cancelación de una obligación (S2.21)

Las obligaciones presentes, se cancelan mediante:

  • Pagos en efectivo.
  • Transferencia de otros activos.
  • Prestación de servicios.
  • Sustitución de obligaciones por otras.
  • Conversión de la obligación en instrumentos de patrimonio.
  • Rescisión cuando el juez declara ineficaz el contrato (pérdida de los derechos).
  • Compensación cuando existe en los registros un deudor y acreedor sobre la misma persona.
  • Caducidad para obligaciones garantizada con cheques

El concepto del pasivo es registrado

 

Norma local NIIF Pymes
Los pasivos Son similares
Reconocimiento del pasivo Es diferente
En nómina registramos provisiones En NIIF son pasivos
Las provisiones tienen incertidumbre Son pasivos