Ejemplos de activos contingentes

La entidad iniciará acciones legales contra su competidor por infracción de patente, que había sido concedida a la entidad por uno de sus productos.

  • El desenlace del caso es incierto.
  • No obstante, es probable que el tribunal ordene al competidor pagar daños y perjuicios a la entidad.
  • La entidad deberá revelar información sobre el activo contingente como se establece en la S21.16, dado que es probable, pero no prácticamente cierta, una entrada de beneficios económicos a la entidad.

En unos hechos similares, en este ejemplo:

  • Es prácticamente cierto que el tribunal ordenará al competidor pagar daños y perjuicios a la entidad.
  • La entidad reconocerá un activo, pues no constituye un activo contingente, porque la certeza en la recepción de beneficios elimina el carácter contingente.

En unos hechos similares, sin embargo:

  • Es probable que el tribunal falle a favor del competidor (es probable que la entidad pierda el caso.
  • No se reconocerá ningún activo porque la entrada de beneficios económicos no es probable, no se debe revelar información sobre el activo contingente.

Desarrollo de marca

Una entidad ha desarrollado una marca exitosa que le permite cobrar una prima por sus productos. La entidad continúa gastando grandes sumas de dinero en publicidad  y eventos deportivos y culturales.

  • Los costos que se incurran en el desarrollo de la marca se reconocerán como gastos en el período en que se realicen, porque no satisfacen los criterios de reconocimiento para un activo, es decir, no se pueden distinguir de los costos incurridos en relación con el negocio en su conjunto.

Una entidad adquiere la marca de un competidor en una adquisición independiente por 100.000.000 u.m. La  entidad utiliza la marca para cobrar una prima por los productos que fabrica.

  • La entidad compradora reconoce la marca de su competidor, como un activo intangible, la erogación cumple con los criterios de reconocimiento para un activo.
  • Los gastos realizados por la entidad para el mantenimiento y las mejorar de la marca se reconocerán como tales en el momento en que se realicen, porque no se pueden separar de los costos incurridos en relación con el negocio en su conjunto.

La transferencia de un activo que incorpora beneficios económicos futuros, debe evaluarse a precios de hoy con una tasa razonable, para poder medir con fiabilidad su importe de traspaso, pues es la única forma de medir su valor razonable.

En la sección 21: provisiones y contingencias, los activos contingentes no se reconocen en los estados financieros, porque no cumplen con los criterios de un activo, pero cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente probable (no cierto) debe revelarse (S21.13).

Según la NIC 37 un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o por la no ocurrencia de una o más eventos en el futuro, que no están bajo control de la entidad.

La entidad reconocerá el activo contingente cuando es probable pero incierto el flujo de beneficios, en cuentas apropiadas del activo.

Cuando esos mismos flujos de beneficios sean posibles, solo informará en las notas a los estados financieros, pero cuando sean remotas las posibilidades, no hará ningún registro ni anotación

Reconocimiento del activo contingente (S2.38)

 

  • La entidad no reconocerá un activo contingente como un activo.
  • Sin embargo cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sean ciertos, es apropiado reconocerlo como un activo.

Activo intangible (18.2)

  • Un activo intangible es identificable, de carácter no monetario sin apariencia física.
  • Es identificable cuando es separable de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado.
  • Surge de un contrato o de otros derechos legales.

Ejemplo de reconocimiento de activos

Una entidad ha desarrollado un pegamento, y es el producto líder en el mercado. Los dos propietarios son los únicas personas que conocen la formula especial. La fórmula no está protegida por medio de patente ni por ninguno otro medio, Muchos competidores se han acercado a la entidad para intentar adquirir la fórmula.

  • La fórmula concuerda con la definición de activo, aunque no está protegida legalmente, los dueños ejercen un control sobre ella manteniéndola en secreto.
  • De acuerdo a la sección 18: activos intangibles no se reconoce como activo porque ha sido generada internamente y es difícil atribuir los desembolsos directamente a un determinado activo intangible.

Reconocimiento en los estados financieros de Activos (S2.37)

Cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros.

  • Que el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
  • El activo no se reconocerá cuando se considere no probable que se vaya a obtener beneficios económicos futuros más allá del periodo actual sobre el cual se informa.
  • Si el activo no se reconoce, dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral.

Activo es sinónimo de gasto, porque todo activo puesto al servicio de una empresa en el largo de su vida útil constituye un gasto en calidad de depreciación, amortización o agotamiento.

Las NIIF para Pymes no permiten mantener activos ociosos (no productivos) los cuales deben llevarse al gasto, lo cual es una costumbre inveterada de muchas Pymes.

¿Qué se prohíbe en las NIIF para pymes para no alterar el principio de acumulación?

La gerencia se puede ver motivada en tiempos de bonanza a manipular las utilidades y en periodos de comportamiento a la baja mejorarla con base en manipulaciones ficticias, por ejemplo.

  • No se pueden crear provisiones por tareas de mantenimiento, para lo cual no existe una obligación presente de un suceso pasado y que podría disminuir las utilidades.
  • Cuando exista el compromiso de tareas de mantenimiento se puede crear provisiones.
  • Revertir provisiones creadas para aumentar las utilidades.

Base contable de acumulación (o devengo) (S2.36)

Los estados financieros, excepto el estado de flujos de efectivo, se elaboran utilizando la base contable de acumulación.

  • Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos, se reconocen cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento.

Hipótesis fundamentales de la NIIF para pymes

Las dos hipótesis de la información financiera presentada en los estados financieros de una entidad son:

  • Principio de negocio en marcha.
  • Acumulación o devengo.

El principio de negocio en marcha es una base fundamental que los negocios presenten información sobre la base de continuidad del negocio, para el aseguramiento de la información que se publica en los estados financiero, por consiguiente se debe asegurar el reconocimiento de los hechos presentados en la fecha sobre la cual se informa, consagrada en la S32: hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

De ser posible se debe sustentar en un plan de negocios, donde se compruebe la capacidad del conjunto de los activos, pasivos y patrimonio, para generar flujos de beneficios futuros, demostrado ampliamente en un flujo de caja y en un flujo de caja libre.

El principio de acumulación o devengo, conocido ampliamente en la normativa anterior, como de causación, implica que los hechos económicos se reconocen, así no se haya el cobro o pago en efectivo, así se produzcan en periodos diferentes, este principio va de la mano con la característica de la información contable de la esencia sobre la forma legal.

Principios generales de reconocimiento y medición (S2.35)

El reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos están basados en los principios generales del Marco Conceptual para las NIIF completas.

  • La ausencia de requerimiento en esta NIIF para una transacción o suceso o condición, la proporciona la S10.4 una guía para emitir un juicio en su estimación y el S10.5 establece el primer nivel de jerarquía a seguir, al decidir sobre la política contable apropiada.
  • El segundo nivel requiere que la entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición, así como los principios generales establecidos en esta sección.

Desarrollo de una política contable

Cuando la NIIF para pymes no especifica de forma explícita como contabilizar una situación en particular, la gerencia deberá desarrollar la política contable de la entidad de acuerdo a la S10.4 y S10.5 para dar lugar a información fiable y relevante para la toma de decisiones, como por ejemplo:

  • La entidad recibe una subvención de una agencia de fomento no gubernamental, Lo más conveniente es consultar la sección 24 subvenciones del gobierno.
  • La entidad compra lingotes de oro no para la producción de bienes y servicios, sino para obtener plusvalía de ella. Lo más conveniente es consultar la sección 16 propiedades de inversión.