No se reconoce partidas mediante proceso de correlación (S2.45)

Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación financiera que no cumplan con la definición de activo o de pasivo, independientemente si proceso de la aplicación de proceso de correlación para medir resultados.

El proceso de correlación hace referencia a:

Como los activos y pasivos son el resultado de eventos pasados ciertos, no se permite mediciones, con certeza medida en correlación de eventos, como se define:

La Correlación consiste en dimensionar la importancia del evento y, si se diera el caso, establecer conexiones con otros eventos relacionados para ahorrar tiempo. La importancia y significado del evento en sí mismo depende de los siguientes factores:

  • Número de eventos similares registrados con anterioridad.
  • Número de elementos de configuración que generan eventos similares.
  • Si existe alguna acción asociada al evento.
  • Si el evento representa una excepción.
  • Comparación de la cantidad de información utilizada en el evento respecto a un estándar.
  • Si se requieren datos adicionales para investigar el evento con posterioridad o incluso datos procedentes de otros sistemas de información.

 

Considero que una situación de correlación puede ser la medición de un portafolio de inversiones en acciones, con base en estudios de correlación del comportamiento en un mercado activo de valores.

Reconocimiento del estado de resultado (S2.44)

 

  • El estado de resultado es la diferencia aritmética entre los ingresos y los gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral (ORI).
  • El estado de resultado no es un elemento separado de los estados financieros y no necesita un principio de reconocimiento separado.

El estado de resultados comprende

  • Ingresos y ganancias
  • Gastos y pérdidas
  • Los ingresos y los gastos proceden directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos.
  • No comprenden efectos de corrección de errores o cambios de políticas contables.
  • Los ingresos y los gastos son todos ordinarios, no se presentan como operacionales y no operacionales, todos son ordinarios.
  • Los ingresos o gastos extraordinarios son ganancias o pérdidas del estado de resultados.
  • Los gastos se reconocen sobre la base de asociación en forma directa con el reconocimiento del ingreso.
  • Los ingresos y los gastos conforman el estado de resultados del ejercicio corriente.

Otro resultado integral comprende:

  • Resultado de la conversión de estados financieros a la moneda local.
  • Resultado de estudios actuariales.
  • Cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura.

Reconocimiento del resultado integral (S2.43)

 

  • El resultado integral es la diferencia aritmética entre los ingresos y los gastos proviene directamente del reconocimiento y medición de activos y pasivos.
  • El resultado integral no es un elemento separado de los estados financieros y no necesita un principio de reconocimiento separado.

Resultado integral total y resultado

Los estados del resultado integral total y el estado de resultados separado, se expone con más solvencia en la S3.17 conjunto completo de estados financieros, donde además se incluyen el estado de situación financiera, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo, además de las notas a los estados financieros que toman especial relevancia con categoría de un quinto estado.

 

Reconocimiento de los gastos (S2.42)

El reconocimiento de gastos proviene directamente del reconocimiento y medición de activos y pasivos.

  • Se reconocerá un gasto en el estado del resultado integral, cuando surja de un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con el decremento en los activos o un incremento en los pasivos y su medición sea fiable.
Reconocimiento de gastos
Decremento en los activos Incremento en los pasivos
Inventarios = en calidad de costo de venta Intereses en obligaciones financieras
Propiedad, planta y equipo = depreciación Impuestos nacionales y locales
Activo intangible = amortización Costos y gastos por pagar
Activos biológicos = agotamiento Beneficios a empleados
Cartera = deterioro en cartera Reconocimiento de provisiones
Baja en cuentas de activos
Reconocimiento de activo contingente

 

Reconocimiento de los ingresos (S2.41)

El reconocimiento de ingresos proviene directamente del reconocimiento y medición de activos y pasivos.

  • Se reconoce un ingreso en el estado del resultado integral cuando surja de un incremento en los beneficios económicos futuros, el cual se relaciona con un incremento en un activo o decremento en un pasivo y pueda medirse con fiabilidad.
Reconocimiento de ingresos
Incremento en activos Decremento en pasivos
Cartera por financiamiento Baja en cuentas
Ingresos por dividendos Diferencia en tasa de cambio a la baja
Diferencia en moneda extranjera cartera Causación de ingresos anticipados

No generan ni ingreso ni gastos los activos y pasivos:

  • La utilidad o pérdida del ejercicio cuando incrementa o disminuye el patrimonio de la entidad.
  • La distribución de las utilidades en calidad de dividendos en efectivo.
  • La distribución de dividendos basado en pago con acciones.
  • Las obligaciones financieras.

Reconocimiento de un pasivo contingente

Reconocimiento de un pasivo contingente

  • Sobre la base de los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad tiene una obligación presente; es la cuestión a resolver por el tribunal.
  • Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad defienda con éxito el caso judicial, la entidad tiene una obligación posible y, por consiguiente, un pasivo contingente.
  • Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad pierda el caso judicial, se considera que la entidad tiene una obligación presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento (provisión). La entidad debe revelar en notas a los estados financieros.

Los hechos son los mismos que los del ejemplo anterior. No obstante, en este caso, la entidad (subsidiaria) fue adquirida por otra entidad (controladora) el 31 de diciembre de 20X1.

  • En este ejemplo, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad defienda con éxito el caso judicial (es decir, la entidad tiene una obligación posible y, por consiguiente, un pasivo contingente).
  • El 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con la Sección 19, el grupo (controladora y subsidiaria consideradas como una sola entidad) reconoce un pasivo por la obligación posible (pasivo contingente).

Reconocimiento de pasivos

Reconocimiento de pasivos (S2.39)

  • El pasivo se reconocerá en el estado de situación financiera cuando:
  • Se tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa, como resultados de sucesos pasados.
  • Es probable que se requiera a la entidad, la liquidación o transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos.
  • El importe o valor es medible de forma fiable.

Reconocimiento de un pasivo contingente (S2.40)

  • El pasivo contingente es una obligación posible pero incierta.
  • Una obligación presente que no cumple las condiciones de un pasivo.
  • La entidad no reconoce un pasivo contingente como pasivo,
  • excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (S19.20 y 19.21)
  • La S21.15 requiere revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de salida de recursos sea remota.

Cuando el pasivo contingente tenga un grado de certeza debe incorporarse como un pasivo, aplicando la misma lógica de una activo contingente, además cuando es probable hay que revelarlo en notas a los estados financieros.

Ejemplos ¿Reconocer un pasivo o revelar un pasivo contingente?

En una demanda colectiva presentada contra una entidad, un grupo de personas busca el resarcimiento por daños y perjuicios a su salud producto de la contaminación del área cercana, la cual se cree que fue ocasionada por los desechos del proceso productivo de la entidad.

  • El hecho de que la entidad sea el origen de la contaminación está en duda, ya que muchas entidades operan en la misma zona con desechos similares y no está claro cuál de ellas es el origen de la fuga. La entidad niega toda infracción, dado que ha tomado recaudos para evitar este tipo de fugas y, por ello, defiende enérgicamente su posición.
  • Sin embargo, la entidad no puede estar segura de no haber causado la fuga y el verdadero responsable se conocerá sólo después de realizar muchas pruebas. Los abogados de la entidad esperan que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos años. Si la entidad pierde el caso, es probable que la indemnización sea de entre 1.000.000 y 30.000.000 u.m.

Ejemplos de activos contingentes

La entidad iniciará acciones legales contra su competidor por infracción de patente, que había sido concedida a la entidad por uno de sus productos.

  • El desenlace del caso es incierto.
  • No obstante, es probable que el tribunal ordene al competidor pagar daños y perjuicios a la entidad.
  • La entidad deberá revelar información sobre el activo contingente como se establece en la S21.16, dado que es probable, pero no prácticamente cierta, una entrada de beneficios económicos a la entidad.

En unos hechos similares, en este ejemplo:

  • Es prácticamente cierto que el tribunal ordenará al competidor pagar daños y perjuicios a la entidad.
  • La entidad reconocerá un activo, pues no constituye un activo contingente, porque la certeza en la recepción de beneficios elimina el carácter contingente.

En unos hechos similares, sin embargo:

  • Es probable que el tribunal falle a favor del competidor (es probable que la entidad pierda el caso.
  • No se reconocerá ningún activo porque la entrada de beneficios económicos no es probable, no se debe revelar información sobre el activo contingente.

Desarrollo de marca

Una entidad ha desarrollado una marca exitosa que le permite cobrar una prima por sus productos. La entidad continúa gastando grandes sumas de dinero en publicidad  y eventos deportivos y culturales.

  • Los costos que se incurran en el desarrollo de la marca se reconocerán como gastos en el período en que se realicen, porque no satisfacen los criterios de reconocimiento para un activo, es decir, no se pueden distinguir de los costos incurridos en relación con el negocio en su conjunto.

Una entidad adquiere la marca de un competidor en una adquisición independiente por 100.000.000 u.m. La  entidad utiliza la marca para cobrar una prima por los productos que fabrica.

  • La entidad compradora reconoce la marca de su competidor, como un activo intangible, la erogación cumple con los criterios de reconocimiento para un activo.
  • Los gastos realizados por la entidad para el mantenimiento y las mejorar de la marca se reconocerán como tales en el momento en que se realicen, porque no se pueden separar de los costos incurridos en relación con el negocio en su conjunto.

La transferencia de un activo que incorpora beneficios económicos futuros, debe evaluarse a precios de hoy con una tasa razonable, para poder medir con fiabilidad su importe de traspaso, pues es la única forma de medir su valor razonable.

En la sección 21: provisiones y contingencias, los activos contingentes no se reconocen en los estados financieros, porque no cumplen con los criterios de un activo, pero cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente probable (no cierto) debe revelarse (S21.13).

Según la NIC 37 un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o por la no ocurrencia de una o más eventos en el futuro, que no están bajo control de la entidad.

La entidad reconocerá el activo contingente cuando es probable pero incierto el flujo de beneficios, en cuentas apropiadas del activo.

Cuando esos mismos flujos de beneficios sean posibles, solo informará en las notas a los estados financieros, pero cuando sean remotas las posibilidades, no hará ningún registro ni anotación

Reconocimiento del activo contingente (S2.38)

 

  • La entidad no reconocerá un activo contingente como un activo.
  • Sin embargo cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sean ciertos, es apropiado reconocerlo como un activo.

Activo intangible (18.2)

  • Un activo intangible es identificable, de carácter no monetario sin apariencia física.
  • Es identificable cuando es separable de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado.
  • Surge de un contrato o de otros derechos legales.

Ejemplo de reconocimiento de activos

Una entidad ha desarrollado un pegamento, y es el producto líder en el mercado. Los dos propietarios son los únicas personas que conocen la formula especial. La fórmula no está protegida por medio de patente ni por ninguno otro medio, Muchos competidores se han acercado a la entidad para intentar adquirir la fórmula.

  • La fórmula concuerda con la definición de activo, aunque no está protegida legalmente, los dueños ejercen un control sobre ella manteniéndola en secreto.
  • De acuerdo a la sección 18: activos intangibles no se reconoce como activo porque ha sido generada internamente y es difícil atribuir los desembolsos directamente a un determinado activo intangible.