Definición de ingresos y gastos (S2.23)

Definición de ingresos (S2.23)

  • Son incrementos en el valor de los beneficios en calidad de ventas de bienes y servicios.
  • Incrementos en el valor de los activos, como por ejemplo los ingresos por financiamiento de cartera de largo plazo que aumenta el activo por cobrar, también los ingresos por dividendos que aumenta el activo por cobrar.
  • Los decrementos de las obligaciones que generan ingresos como las diferencias en cambio extranjero.
  • En términos netos los ingresos (ingresos menos gastos menos impuestos) generan aumento del patrimonio en calidad de ganancias, distintas de las aportaciones de los inversores de capital.

Definición de gastos (S2.23).

  • Son decrementos de los beneficios económicos,
  • Son disminuciones del valor de los activos, como el caso del reconocimiento de las depreciaciones, agotamiento o amortizaciones, el costo de ventas, gastos de administración.
  • Aumento o generación de pasivos, como los beneficios a empleados, los intereses por pagar, gastos causados y no pagados, garantías sobre bienes y servicios, otras obligaciones contingentes o provisiones reconocidas.
  • En términos netos los gastos generan decrementos en el patrimonio, distintas de las distribuciones de ganancias o desembolsos a los inversores de capital.

Los contadores hemos sido muy celosos con el uso de los términos de costos de ventas y gastos operativos y gastos no operativos y se presentaban en forma separada, los economistas también, para ellos ambos términos los asimilan a costo. Hoy las NIIF para Pymes nos hablan de solo gastos, independientemente que los utilicemos para efectos de explicación, lo mismo que los ingresos y egresos ordinarios y extraordinarios, son gastos ordinarios.

De allí la razón que se debe desaprender lo aprendido para volver a aprender con estos nuevos conceptos y principios de información financiera, por ejemplo no se debe describir ninguna partida de ingreso o gasto, como “partidas extraordinarias en el estado del resultado integral, o en el estado de resultados (S5.10).

ORI Otro resultado integral

  1. Otro resultado integral
    • Diferencia en cambio extranjero
    • Conversión de estados financieros a la moneda local
    • Ganancia en venta de activos fijos
    • Resultado de estudios actuariales
    • Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura
  • Otro resultado integral
  • Estado del resultado integral

Otros indicadores que suelen tener como base el Estado de resultados  o Estado del resultado integral, pueden ser:

  • Rentabilidad bruta (Utilidad sobre Ventas).
  • Retorno contable de la inversión, porque también existe el retorno financiero cuya base es el flujo de efectivo.
  • Ganancias por acción (Utilidades sobre número de acciones en circulación).
  • Indicador costo beneficio.

El indicador de rendimiento ayuda a los usuarios a conocer la rentabilidad que la entidad ha generado sobre sus recursos económicos, los cuales se hizo una descripción al iniciar esta exposición de los cuatro elementos que dan el desempeño de la gerencia:

La eficiencia se obtiene de los recursos y los procesos, en la medida de su rotación de los activos y los procesos debidamente levantados, estandarizados con las mejores prácticas de negocios, de los cuales, se generan los productos que combinados con la fidelidad de los clientes generan la eficacia o rentabilidad de los cuales sale el producto final de la productividad.

Otro de los indicadores que demuestran la eficiencia y la eficacia de un negocio es el análisis de Dupont que a partir de los estados de situación financiera y del resultado integral genera la misma respuesta de la productividad.

Rendimiento (S2.23)

Por definición el rendimiento financiero es la relación entre los ingresos y los gastos durante un periodo sobre el que se informa.

Esta NIIF permite presentar el rendimiento, así:

  • Estado del resultado integral incluye los resultados del periodo contable y otros resultados integrales.
  • También permite presentar un estado de resultados (Ingresos – gastos) y un estado del resultado integral llamado ORI.

El estado del resultado integral comprende

  1. Estado de resultados
  • Ingresos por actividades ordinarias
  • Costo de ventas
  • Ganancia bruta
  • Otros ingresos
    • Gastos ordinarios
  • Gastos de ventas
  • Gastos de administración
  • Otros gastos
  • Gastos financieros
    • Ganancias antes de impuestos
    • Gasto de impuesto a las ganancias
    • Ganancia del periodo (Pérdida del periodo)

Patrimonio (S2.22)

Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos (S2.15).

¿Clasificación del patrimonio según NIIF y en Colombia?

Patrimonio S2.22

 Estas cuentas pueden conservarse en la contabilidad, frente a las disposiciones de las NIIF para pymes, porque no las modifica su aplicación en cuanto a sus generalidades y tampoco se aprobó una propuesta al respecto.

El interés minoritario en un estado de situación financiera consolidado debe presentarse dentro del patrimonio.

Ejemplo: patrimonio

Capital ordinario de 100.000 acciones a valor nominal de $1. =  $100.000

Nueva emisión de 50.000 acciones a precio de venta de $5.  =      50.000

Superávit de capital                                                                           200.000

La entidad entrego un vehículo al gerente propietario, con valor razonable de $56.000 y su importe en libros era de $15.000

 

Códigos Cuentas Débitos Créditos
Dividendos por pagar 56.000
Depreciación 45.000
Equipo de transporte 60.000
Ganancias 41.000
Registra el pago de dividendos al gerente propietario

 

El patrimonio se redujo en los $56.000.

 

Cancelación de una obligación (S2.21)

Las obligaciones presentes, se cancelan mediante:

  • Pagos en efectivo.
  • Transferencia de otros activos.
  • Prestación de servicios.
  • Sustitución de obligaciones por otras.
  • Conversión de la obligación en instrumentos de patrimonio.
  • Rescisión cuando el juez declara ineficaz el contrato (pérdida de los derechos).
  • Compensación cuando existe en los registros un deudor y acreedor sobre la misma persona.
  • Caducidad para obligaciones garantizada con cheques

El concepto del pasivo es registrado

 

Norma local NIIF Pymes
Los pasivos Son similares
Reconocimiento del pasivo Es diferente
En nómina registramos provisiones En NIIF son pasivos
Las provisiones tienen incertidumbre Son pasivos

 

Pasivos (S2.20)

Pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, se espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos (S2.15).

  • La característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada.
  • La obligación puede ser de carácter legal como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una forma legal, o
  • Las obligaciones implícitas se derivan de actuaciones en el pasado, declaraciones específicas, o haya creado expectativa válida ante terceros,

Son ejemplos de pasivos de obligaciones legales:

  • Obligaciones contractuales de entregar efectivo u otros activos financieros.
  • Obligaciones bancarias.
  • Dividendos por pagar.. Beneficios a empleados.

Son ejemplos de pasivos de obligaciones implícitas:

  • Impuestos nacionales y municipales.
  • Beneficios a empleados extralegales.
  • Garantías en venta de productos.
  • Reparaciones y mantenimientos.
  • Devolución por insatisfacción del cliente.
  • Demandas laborales, civiles.
  • Provisiones por desmantelamientos.

No son ejemplos de pasivos

  • Reservas generales por pérdidas potenciales o futuras no específicas.
  • Provisiones por pérdidas.
  • Obligaciones que surjan de acciones futuras de la entidad. Según las NIIF para pymes está prohibido reconocerlas como pasivos.
  • Los indicios por pérdidas se deben reconocer en el deterioro de los activos de acuerdo a la sección 27.

Derecho de propiedad de los activos no es esencial (S2.19)

Para determinar la existencia de un activo no es esencial el derecho de propiedad, que se demuestra en una factura, traspaso de propiedad o escritura pública.

  • Lo esencial es el control que ejerce a entidad sobre los bienes y sobre los beneficios que se esperan que fluyan de la propiedad, por ejemplo una propiedad mantenido en arrendamiento.
  • Otro elemento esencial es que le hayan transferidos los riesgos junto con los beneficios.

Ejemplo: Activo sin propiedad

Una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de una máquina que posee una vida económica de cinco años, al final de la cual se calcula que no tendrá ningún valor. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos por el arrendamiento equivale al costo en efectivo de la máquina.

  • Desde el inicio del arrendamiento, la máquina es un activo del arrendatario. Este tiene control sobre la máquina (es decir, decide el propósito para el que la destina) y espera que la máquina genere entradas de efectivo futuras por la venta de productos fabricados con ella.
  • En otras palabras, al inicio del arrendamiento, este transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. En esencia, el arrendatario controla el activo desde el inicio del arrendamiento.

Clasificación de los activos (S2.18)

Los activos se clasifican en tangibles e intangibles.

  • Son activos tangibles las propiedades planta y equipo.
  • La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo.
  • Son activo intangible las licencias, marcas, las patentes, diseños, derechos de autor, plusvalía.

Las listas de clientes tienen la calidad de activos intangibles si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la entidad, calculados de una forma probable y fiable.

Ejemplos de activos

  • El efectivo es un activo financiero de la entidad, con el propósito de atender las operaciones, que posteriormente generan nuevas entadas de efectivo.
  • Son también activos financieros, las participaciones en otras entidades que otorgan control, influencia significativa y control conjunto sobre la participada y los derechos contractuales a recibir suma de dinero u otros activos financieros.
  • La maquinaria es un activo físico que se utiliza en la producción de bienes y servicios que generan entradas de efectivo a través de su venta.
  • El edificio es un activo físico usado en la planta de producción de bienes y servicios.
  • Equipo de transporte es un activo físico que la entidad utiliza con el personal de ventas en el desempeño de sus tareas.
  • El edificio también es activo en arrendamiento que la entidad espera recuperar su inversión con las entradas de efectivo generadas en la renta.
  • La marca comercial que compró a un competidor, es un activo intangible con la expectativa que le permite a la entidad aumentar sus ingresos futuros o evitando que la competencia lo haga.
  • Inversiones en acciones ordinarias es un activo financiero, que conllevan derechos de voto en la junta directiva de accionistas, donde la entidad espera obtener entradas de efectivo en calidad de dividendos futuros y eventualmente ganancias por su disposición.

Criterios de reconocimiento

No son activos y pasivos (S2.16)

Las partidas de activos y pasivos que no satisfacen con el criterio de reconocimiento no se reconocen como tales en los estados financieros.

No son activos:

• Los activos intangibles generados internamente, tales como marcas, títulos de publicaciones, lista de clientes.

• Desembolsos en investigación, en formación, publicidad y actividades de puesta en marcha no da lugar a la creación de activo intangible.

• Plusvalía generada internamente.

Activo (S2.17)

Es un recurso controlado por la entidad como resultados de sucesos pasados, del que se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos (S2.15).

• Son los potenciales para contribuir directo o indirectamente en la generación de flujos de efectivo y equivalentes al efectivo.

• Los flujos de efectivo se generan por la utilización de activos o su disposición.

Los activos son los que tienen la capacidad de generar bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes, y estos están dispuestos a pagar por ellos, por lo tanto contribuyen con la generación de los flujos de efectivo, los cuales tienen la posibilidad de obtener, mediante su utilización otros recursos.

Los activos en una entidad son:

• El capital de trabajo está compuesto por los activos corrientes (efectivo, inversiones, cartera, inventarios y otros activos para la venta).

• Bienes de capital, compuesto por los activos no corrientes (cartera incobrable, inversiones a largo plazo, propiedades planta y equipo, muebles, maquinaria, intangibles).

• Inversiones diferidas, compuesta por los estudios previos a la organización (estudio de factibilidad técnica, mercadeo, financiera y económica).

Con las NIIF para Pymes, estas inversiones diferidas requieren el castigo inmediato, como acontece con las investigaciones y desarrollo, en tanto que en las NIIF plenas existe la posibilidad de capitalizar los gastos de desarrollo.