Obligación de rendir cuentas I

Grupo 1: Obligación pública de rendir cuentas (S1.3)

  • Sus instrumentos de deuda y sus instrumentos de patrimonio se negocian en el mercado público (Bolsas de valores del mercado local o extranjero.
  • Mantiene activos en calidad de fiducia como actividad principal, tales como bancos, cooperativas de crédito, compañías de seguros, intermediarios de bolsa, fondos de inversión y bancos de inversión.

Fiducia mercantil: es un negocio jurídico en virtud del cual una persona llamada fiduciante o fideicomitente transfiere uno o más bienes especificados a otra llamado fiduciario, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos, para cumplir una finalidad determinada por el constituyente, en provecho de éste o un tercero llamado beneficiario o fideicomisario (http://www.gerencie.com/fiducia-mercantil.html).

La inversión en derechos fiduciarios inmobiliarios está de moda en Colombia por la buena rentabilidad que produce, constituyéndose en una excelente alternativa para aquellos que no tienen una alta suma de dinero para invertir.

Aunque es un modelo que existe desde hace varios años a través de hoteles y locales comerciales, se ha extendido a otras opciones como centros comerciales, centros industriales y empresariales, y centros médicos (http://www.dinero.com/empresas/articulo/inversion-derechos-fiduciarios-colombia/200682).

No son entidades con obligación pública de rendir cuentas (S1.4)

Cuando mantenga activos en calidad de fiduciaria confiados por clientes que no están implicados en la gestión de la entidad.

  • Si lo hacen por motivos accesorios de la actividad principal, tales como agencias de viaje, inmobiliarias, colegios y organizaciones no lucrativas, o vendedores que reciben pagos con anterioridad a la venta de artículos o servicios, no las convierte en entidades con obligación pública de rendir cuentas.

Inicio de la exposición de la sección 1

Comparación con las NIIF completas (S1.1)

  • Las NIIF completas están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito general, así como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con ánimo de lucro. La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de información general solo de aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas.

Obligaciones de las pequeñas y medianas entidades (S1.2)

  • No tienen obligación pública de rendir cuentas.
  • Publican estados financieros con propósito de información general, para propietarios, acreedores actuales y potenciales, agencias calificadoras de riesgo.

Estados financieros con propósito de información general (S1.2)

El conjunto de estados financieros, son:

  • Estado de situación financiera, llamado en normar locales Balance general.
  • Estado del resultado integral,
  • Estado de cambios en el patrimonio,
  • Estado de flujos de efectivo, además de las
  • Notas a los estados financieros que también hace parte del paquete de información, que sirven para la toma de decisiones económicas.

Grupos de empresas

En el caso colombiano, según el direccionamiento estratégico del Consejo técnico de la contaduría, definió los grupos de empresas, así:

Grupo 1: Emisores de valores y entidades de interés público.

Grupo 2. Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni entidades de interés público, según la clasificación legal (Planta de personal entre 11 y 200 trabajadores, activos totales por valor entre 500 a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes).

Grupo 3: Pequeña y micro empresa con planta de personal no superior de 10 trabajadores, activos totales excluida la vivienda por valor inferior a 500 salarios mínimos mensuales legales vigentes).

El salario mínimo legal vigente (SMLV) es fijado por el Estado cuando los gremios de empresarios no se ponen de acuerdo. Para el año 2014 es de $616.000.

Según la superintendencia de Sociedades las empresas controladas y vigiladas por la entidad, son aproximadamente 7.000 de las cuales pertenecen al grupo uno 1.694 el resto son del grupo dos, pero pueden ser más de 100.000.

  • De acuerdo con las cifras del Ministerio de Comercio industria y Turismo, en Colombia, las Mipymes representan más del 95% de las empresas del país, proporcionan cerca del 65% del empleo y general más del 35% de la producción nacional, lo que las convierte en motor fundamental para el desarrollo y en sujeto indiscutible de atención al formular políticas encaminadas al crecimiento.

http://sirem.supersociedades.gov.co/SIREM/files/estudios/LasmipymesenColombia.pdf).

Omisiones en las NIIF para Pymes con respecto a las NIIF Plenas

Se omiten ciertos temas debido a su falta de relevancia como:

  • Ganancias por acción.
  • Presentación de reportes financieros sobre segmentos operativos.
  • Información financiera intermedia.
  • Activos mantenidos para la venta.
  • Seguros, porque las empresas no son elegibles para usar las NIIF para Pymes.
  • Las políticas contables contenidas en las NIIF completas, permitiendo un método simplificado para Pymes.
  • Simplificación de los principios de reconocimiento y medición.
  • Reducción en los requerimientos de revelación en los estados financieros para Pymes (Deloitte de Colombia, Samuel Alberto Mantilla B.).

Temas simplificados en relación al reconocimiento y la medición

  • Temas simplificados en relación al reconocimiento y la medición para las Pequeñas y medianas empresas, son:
  • “Opciones del instrumento financiero, incluyendo disponibles para la venta, tenidos hasta la maduración y opciones del valor razonable
  • Costos de investigación y desarrollo, los cuales todos son gastos.
  • Deterioro del menor valor.
  • El modelo de revaluación para propiedad, planta y equipo, y para activos intangibles
  • Inversiones en asociadas.
  • Consolidación proporcional para las inversiones en negocios conjuntos.
  • Para la propiedad para inversión, la medición está orientada por las circunstancias más que permitir la selección de la política de contabilidad entre los modelos del costo y del valor razonable
  • Varias opciones para las subvenciones gubernamentales.
  • Pagos basados en acciones.
  • Beneficios a los empleados.
  • Activos biológicos.
  • Adopción por primera vez (Deloitte de Colombia).

Políticas contables que se simplifican

  • Propiedades de Inversión.
  • Propiedades, planta y equipo.
  • Activos intangibles.
  • Subvenciones del Gobierno.
  • Costos por préstamos (Diplomado USCO).

Conclusión

  • Si el esfuerzo por darle reconocimiento a una partida del Balance es mayor al beneficio recibido, se puede optar por un esfuerzo menor, aplicando un procedimiento más sencillo, como acontece en las NIIF para Pymes.
  • Por ejemplo, los cálculos actuariales ameritan el criterio de un profesional donde tenga en cuenta muchas variables, entre ellas la esperanza de vida, el número de empleados, el sueldo, la tasa de descuento que usa la empresa, cuyos honorarios son onerosos para una Pyme.

El propósito de las NIIF para Pymes

El propósito de las NIIF para pymes se fundamenta en los siguiente hechos:

  • Simplificar los requerimientos contables y reducir los costos y esfuerzos innecesarios para elaborar estados financieros cumpliendo los requerimientos en el reconocimiento de hechos o sucesos que se incorporen a los estados financieros, sin reservas.
  • Elaborar las políticas contables, como fundamento del proceso contable.
  • Hacer el reconocimiento, medición, baja en cuentas, presentación y revelación de los hechos económicos, para la elaboración de la contabilidad.
  • Lo más difícil es reconocer el beneficio futuro que se recibirá de un activo, y el de asignarle un valor económico al bien productor de la renta, haciendo uso del juicio profesional.

Las NIIF para Pymes son normas de información financiera global, que aplicadas coherentemente (Mantilla, Samuel):

  • Mejora la comparabilidad de la información financiera.
  • Exige la presentación de información útil.
  • Mejoran la eficiencia de la distribución y el precio del capital.
  • Eliminan incertidumbres que afectan a su costo de capital.
  • Mejoran la calidad de las auditorias y facilitan la educación y el entrenamiento.
  • Sus estados financieros son comparables entre países.

Su aplicación es necesaria porque toda entidad, está inmersa en una serie de hechos y transacciones:

  • Las instituciones financieras hacen préstamos y operan en un ámbito multinacional.
  • Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de otros países.
  • Las agencias de calificación crediticia intentan desarrollar calificaciones fronterizas.
  • Muchas Pymes tienen proveedores en el extranjero que requieren evaluar una perspectiva de una relación de negocio.
  • Las firmas de capital de riesgo proporcional financiación a las Pymes.
  • Muchas Pymes tienen inversores extranjeros que no hacen parte de la gestión.

Diferenciación entre NIIF plenas y NIIF Pymes

Vamos a iniciar una serie de pequeños artículos con el fin de ponernos al dia, comenzaremos con la Sección 1

Las NIIF son plenas para las grandes empresas que reportan información de carácter público, por la razón de negociar sus instrumentos de patrimonio en bolsas de mercados accionarios nacionales e internacionales.

  • Las NIIF para Pymes son para las medianas y pequeñas, de tal manera que son marcadas las diferencias que consisten en temas que se omiten y en otros casos sus formas de reconocimiento, medición, baja en cuentas, presentación y revelación de las cuentas del Balance se simplifican.

Modelos y métodos de valuación

Con la entrada en vigor de las NIC/NIIF para grandes empresas y las NIIF para Pymes, los países deben reconocer otros modelos y métodos de evaluación para elaborar la contabilidad y presentar los estados financieros, los cuales generan un cambio en el paradigma del costo histórico.

Antes de este nuevo lenguaje de negocios a nivel universal, en la mayoría de países, la contabilidad era elaborada sobre la base del método de costo histórico, y por ese hecho no se dejó de predicarse sobre ella, la confiabilidad y validez de la información para tomar decisiones económicas.

También lo profesionales de la contaduría pública se preciaron de ser éticos y que velaban por la calidad de aseguramiento de la información y lo más importante a través de ella generar valor a las empresas.

Ahora se reconoce, que por más conocimiento que se tenga sobre esta materia en particular, nunca se fue consciente del error de buena fe que se estaba cometiendo.

Pues no importaba cuánto se demorara una cuenta por cobrar en su recuperación, porque siempre se reconocía su valor histórico y las utilidades recogían el verdadero valor agregado de las actividades de las operaciones operativas y no operativas.

Un nuevo cambio de paradigma se avecina, como es el reconocimiento del valor del dinero en el tiempo que subyace en toda operación a un plazo superior al normal de la política de crédito.

En las normas locales se vienen aplicando dos modelos de medición, el costo histórico, el de la participación patrimonial y el de la valorización, hoy todo cambio con los  modelos de costo histórico y el valor razonable y los consecuentes métodos de medición posterior.

Negocio en marcha

Negocio en marcha

Son varios los interrogantes que los usuarios de la información contable se hacen desde el inicio del año y son pocas las empresas que le dan respuesta satisfactoria, como por ejemplo:

¿Cuánto va a pagar la empresa por concepto de impuestos de renta este año?

¿Qué valor vamos a recibir en calidad de dividendo durante este año?

¿Es viable este negocio durante los próximos cinco años, para permanecer en él,  cambiar de inversión o hacer nuevas inversiones?

Para tener la certeza sobre los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán de la entidad, se requiere plantear un plan de negocios de esa partida o grupo de partidas que forman una unidad generadora de efectivo, hasta determinar el flujo de efectivo, al cual se le deben aplicar las siguientes herramientas financieras:

  • Determinar un conjunto de supuestos razonables que comprenden población objetivo, metas, políticas, cuantificación de la inversión.
  • Esto permite el conocimiento del manejo de los inventarios, costos y gastos, ingresos, los cuales sirven de base para elaborar los flujos operativos o estados financieros proyectados: estado de resultados, flujo de efectivo y balance general y sus indicadores financieros de impacto.
  • Los flujos de evaluación están compuestos por la inversión, el flujo de caja libre y retorno de la inversión, que sirven para hallar la tasa interna de retorno, y el valor presente neto.
  • A partir del análisis de sensibilidad de la TIR en las variables que más impactan los resultados del plan de negocios. Esto permite unos escenarios para el análisis de riesgo.
  • Se escogen unos resultados de TIR de los escenarios elegidos más representativos donde se pueda calcular el grado de desviación estándar de los resultados que se asocia con el riesgo.
  • Se le asigna un grado de probabilidad a tres o cinco escenarios elegidos, para que facilite la aplicación del concepto de la curva de Gauss, quiere decir que el ciento por ciento se distribuye, ejemplo 10%, 20%, 40%, 20% y 10% para asimilarla a curva de Gauss y leer las probabilidad de obtener unos resultados satisfactorios.
  • Se hacen los cálculos para determinar la desviación estándar de los datos, que es el resultado que se asimila al riesgo que esos flujos de efectivo fluyan a la empresa.
  • Se hace la lectura del resultado de acuerdo a los valores de la curva normal de Gauss, (65% de probabilidad con más o menos una desviación estándar, 95% de probabilidad con más o menos dos desviaciones estándar) de tal manera que si el riesgo es alto, se puede concluir que será muy difícil que se cumplan las expectativas de la entidad, pero si es mínimo existirá una gran probabilidad de que esos flujos de efectivo, fluyan a la entidad y mejoren el desempeño de la gerencia.
  • Este es un informe que ayuda a tomar decisiones y a fortalecer el criterio profesional que exige las NIIF cuando se requiere hallar el valor razonable.

 

Membresía para el uso de las NIC, NIIF, Secciones y Guías

En el caso de las normas nacionales de contabilidad de un país en particular, los editores pueden utilizar toda la información siempre que se hagan las citas correspondientes, este es un derecho de toda persona, escritor, profesional, así con ese ejercicio obtenga beneficios económicos.

En cambio no sucede o mismo con las normas internacionales de contabilidad, las cuales están restringidas:

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Tel: +44 (0) 20 7332 2730 Fax: +44 (0) 20 7332 2749
Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org

Hace un tiempo vengo utilizando esta página para su publicación, de la cual no recibo ninguno beneficio por ello, pero me gustaría saber si puedo estar incurso en la prohibición y si puedo tener algún problema. Conoce usted otros casos en otros países, con el fin de detener este tipo de información. Alguien me puede ayudar

Gracias por la colaboración.

Reembolso de la provisión en Micros

  • Cuando una parte o la totalidad del importe requerido para cancelar una provisión puedan ser reembolsado por un tercero (por ejemplo, a través de una reclamación a un seguro), la entidad reconocerá el reembolso como un activo separado solo cuando sea prácticamente seguro que la entidad recibirá dicho reembolso al cancelar la obligación. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión. El reembolso por cobrar se presentará en el estado de situación financiera como un activo y no se compensará con la provisión. En el estado del resultado, la entidad puede compensar cualquier reembolso de terceros contra el gasto relacionado con la provisión (SG 21.197).

Si la empresa determina el importe de una manera fiable de la provisión de una obligación de 5.000.000 u.m. y al final del proceso recupera un bien, cuyo valor fue calculado con base en estudios técnicos por valor de 2.000.000 u.m., prácticamente los gastos por concepto de la provisión son de 3.000.000 inicialmente considerados.

Código Cuentas Débito Crédito
  Gastos provisión

3.000.000

  Reembolso por cobrar   de provisión

2.000.000

  Provisión contingencias   civiles

5.000.000

Registro gastos   legales según sentencia del juzgado 5 Municipal y su recuperación

Al cumplimiento de la obligación se procede a cancelar la provisión y por la parte recuperada también se registra con un valor a caja general.

Código Cuentas Débito Crédito
  Provisión contingencias   civiles

5.000.000

  Banco Moneda   nacional

5.000.000

Registro el pago de   la provisión según orden del juzgado 5 Municipal

 

Código Cuentas Débito Crédito
  Caja general

2.000.000

  Reembolso por cobrar   de provisión

2.000.000

Registro la parte de   la recuperación de la provisión por reembolso de un tercero.

Dado el caso, de no poder recuperar parte de la provisión a pesar de los estudios previos y de la garantía de la reclamación ante un tercero, ese valor se lleva contra el estado de resultados.

Código Cuentas Débito Crédito
  Gastos provisión

2.000.000

  Reembolso por cobrar   de provisión

2.000.000

Registro gastos   legales por falta de recuperación de la provisión