Contabilidad y Finanzas

Colegas Latinoamericanos

Aspectos fiscales en los grupos empresariales

Tomado del libro contabilidad de grupos empresariales

Por: Angel María Fierro Martínez

 

Los ingresos o gastos derivados de la aplicación del método de participación patrimonial deben tratarse fiscalmente de acuerdo con las normas sobre la materia aplicables a cada contribuyente.

 

Los impuestos diferidos originados por el uso del método de participación deben ser reconocidos con sujeción a lo previsto en los artículos 67 y 78 del Decreto 2649 de 1993. (Num.  13, Cir. Conjunta 06/05 Supersociedades y  011/05 Supervalores).

 

Los ingresos y gastos son de carácter contable, igual los artículos en referencia del impuesto diferido del decreto 2649/93.

 

Artículo 78: se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar (crédito) el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.

El impuesto diferido por pagar (171076) resulta del hecho de haber considerado un ingreso contable mayor de $10.000 con respecto al fiscal porque se tiene la certeza que la diferencia se restablecerá en los siguientes años, como se muestra en el segundo año en lo fiscal para estabilizar nuevamente la generación del impuesto de renta.

 

 

Estado de resultados

Año 1

Año 2

Contable

Fiscal

Contable

Fiscal

Ingresos

110.000

100.000

100.000

110.000

Costo de venta

80.000

80.000

80.000

80.000

Utilidad bruta

30.000

20.000

20.000

30.000

Gastos

10.000

10.000

10.000

10.000

Utilidad antes impuestos

20.000

10.000

10.000

20.000

Impuesto de renta 33%

6.600

3.300

3.300

6.600

Utilidad del ejercicio

13.400

6.700

7.000

13.400

 

Como los impuestos contables ya habían sido planeados y contabilizados durante la vigencia fiscal, deben estar en la cuenta de provisiones y al calcular el impuesto en la declaración de renta resulta una diferencia ($6.600 – 3.300 = 3.300) la cual se difiere para pagarlo en la siguiente vigencia, esto hace que se considere el impuesto diferido crédito, que se restablecerá en el año inmediatamente siguiente porque se genera un impuesto fiscal mayor al contable, el cual se causa y se cubre su valor con el impuesto diferido crédito.

 

Código

Cuentas

Año 1

Año 2

261505

Provisión impuestos

6.600

 

3.300

 

272505

Impuesto diferido

 

3.300

3.300

 

240405

Impuesto de renta

 

3.30

 

6.600

 

Siempre se contabilizará en la cuenta 2404 Impuesto de renta por pagar, el resultado de la liquidación de la declaración de renta.

 

De donde se concluye, que si el Ingreso contable es > al ingreso fiscal, genera > Impuesto contable. La diferencia entre el Impuesto contable y el fiscal se contabiliza como Impuesto Diferido por pagar.

 

Artículo 67: se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán.

Igualmente acontece con el impuesto diferido débito el cual resulta del hecho de haber considerado un gasto contable mayor con respecto al fiscal porque se tiene la certeza que la diferencia se restablecerá en el siguiente año que bien puede ser por concepto de depreciaciones, gastos generales, etc.

 

 

Estado de resultados

Año 1

Año 2

Contable

Fiscal

Contable

Fiscal

Ingresos

100.000

100.000

100.000

100.000

Costo de venta

80.000

80.000

80.000

80.000

Utilidad bruta

20.000

20.000

20.000

20.000

Gastos

5.000

5.000

5.000

5.000

Depreciación flexible

10.000

5.000

0

5.000

Utilidad antes impuestos

5.000

10.000

15.000

10.000

Impuesto de renta 33%

1.650

3.300

4.950

3.300

Utilidad del ejercicio

3.350

6.700

10.050

6.700

 

Como los impuestos contables son menores a los fiscales, se pagarán los fiscales lo cual genera una diferencia que se restablecerá en el siguiente año y se contabilizará como impuesto diferido débito.

 

Código

Cuentas

Año 1

Año 2

261505

Provisión impuestos

1.650

 

4.950

 

171076

Impuesto diferido

1.650

 

 

1.650

240405

Impuesto de renta

 

3.300

 

3.300

 

Si el Gasto contable es > al gasto fiscal se genera < Impuesto contable y mayor impuesto fiscal. La diferencia entre el Impuesto contable de la siguiente vigencia se compensa con el Impuesto Diferido débito, porque el fiscal permanece estable y el contable será mayor.

 

Revisar el Taller 7- Impuesto diferido Débito y Crédito, para observar el manejo de las diferencias temporales en ingresos o gastos.

 

¿Cuáles son las diferencias temporales que generan impuesto diferido débito y crédito? Las diferencias temporales en ingresos tales como los dividendos, generan impuesto diferido crédito, la depreciación flexible genera impuesto diferido débito.

 

Updated: 02/11/2010 — 7:45 AM

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