Si finalizado el ejercicio contable y las mercancías no se han vendido a terceros y tampoco se han ejecutado gastos, entonces, en la consolidación del estado de resultados se elimina todos los registros anteriores en el siguiente orden.

(1)   Se elimina en la casa matriz las ventas contra el costo, porque no se realizó la venta por fuera del grupo empresarial.

(2)   Los gastos realizados por la matriz permanecen intactos y generan pérdida en el estado de resultados consolidado.

La subordinada no siempre depende solamente de la matriz para disponer de mercancías para la venta y puede tener otros inventarios y otros proveedores.

En el balance general consolidado se realizaron algunos cambios especiales, como los inventarios de la casa matriz que se encuentran en la subordinada, las obligaciones tributarias se compensan con los nuevos movimientos, y las utilidades del ejercicio son el resultado del ejercicio.

(1)   Se eliminan las Inversiones contra la participación del patrimonio y se crea el interés minoritario.

(2)   Se eliminan las cuentas por cobrar de la matriz, contra las cuentas por pagar de la subordinada. Si por alguna razón se han hecho abonos a la cuenta por pagar siempre sus saldos serán recíprocos y permanecerán por igual valor de lo contrario se debe revisar y hacer los ajustes correspondientes.

(3)   Se elimina el sobre costo en el inventario en la subordinada contra las utilidades no realizadas por la matriz, porque la realidad es que el inventario permanece en el grupo empresarial.

(4)   El impuesto a las ventas, lo mismo que las retenciones a que hubiere lugar han debido pagarse oportunamente a la administración de impuestos en sus declaraciones respectivas. Si esto no es así, aparecerán como valores consolidados.

¿Se deben presentar en las declaraciones de retención, impuesto a las ventas el producto de los impuestos generados en las operaciones entre compañías, así no se hayan realizado por fuera del grupo?

Tomado del libro Estados Financieros Consolidados

Tomado del libro contabilidad de grupos empresariales

Por: Angel María Fierro Martínez

Los ingresos o gastos derivados de la aplicación del método de participación patrimonial deben tratarse fiscalmente de acuerdo con las normas sobre la materia aplicables a cada contribuyente.

Los impuestos diferidos originados por el uso del método de participación deben ser reconocidos con sujeción a lo previsto en los artículos 67 y 78 del Decreto 2649 de 1993. (Num.  13, Cir. Conjunta 06/05 Supersociedades y  011/05 Supervalores).

Los ingresos y gastos son de carácter contable, igual los artículos en referencia del impuesto diferido del decreto 2649/93.

Artículo 78: se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar (crédito) el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.

El impuesto diferido por pagar (171076) resulta del hecho de haber considerado un ingreso contable mayor de $10.000 con respecto al fiscal porque se tiene la certeza que la diferencia se restablecerá en los siguientes años, como se muestra en el segundo año en lo fiscal para estabilizar nuevamente la generación del impuesto de renta.

Como los impuestos contables ya habían sido planeados y contabilizados durante la vigencia fiscal, deben estar en la cuenta de provisiones y al calcular el impuesto en la declaración de renta resulta una diferencia ($6.600 – 3.300 = 3.300) la cual se difiere para pagarlo en la siguiente vigencia, esto hace que se considere el impuesto diferido crédito, que se restablecerá en el año inmediatamente siguiente porque se genera un impuesto fiscal mayor al contable, el cual se causa y se cubre su valor con el impuesto diferido crédito.

Siempre se contabilizará en la cuenta 2404 Impuesto de renta por pagar, el resultado de la liquidación de la declaración de renta.

De donde se concluye, que si el Ingreso contable es > al ingreso fiscal, genera > Impuesto contable. La diferencia entre el Impuesto contable y el fiscal se contabiliza como Impuesto Diferido por pagar.

Artículo 67: se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán.

Igualmente acontece con el impuesto diferido débito el cual resulta del hecho de haber considerado un gasto contable mayor con respecto al fiscal porque se tiene la certeza que la diferencia se restablecerá en el siguiente año que bien puede ser por concepto de depreciaciones, gastos generales, etc.

Como los impuestos contables son menores a los fiscales, se pagarán los fiscales lo cual genera una diferencia que se restablecerá en el siguiente año y se contabilizará como impuesto diferido débito.

Si el Gasto contable es > al gasto fiscal se genera < Impuesto contable y mayor impuesto fiscal. La diferencia entre el Impuesto contable de la siguiente vigencia se compensa con el Impuesto Diferido débito, porque el fiscal permanece estable y el contable será mayor.

Revisar el Taller 7- Impuesto diferido Débito y Crédito, para observar el manejo de las diferencias temporales en ingresos o gastos.

¿Cuáles son las diferencias temporales que generan impuesto diferido débito y crédito? Las diferencias temporales en ingresos tales como los dividendos, generan impuesto diferido crédito, la depreciación flexible genera impuesto diferido débito.

Tengo el gusto de comunicarles estos videos que he preparado para la página

www.yoestudioen.com donde pueden ingresar como invitados y mirar las actividades que estoy programando, gracias por la fidelidad con la página.

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El estado de flujos de efectivo: de operación, inversión y financiamiento es mucho mas expositivo por el método directo, porque el indirecto se parece al estado de cambios en la situación financiera, y su diferencia radica en que tiene en cuenta la variación del estado de resultado, lo cual le da mayor magnitud al valor de las operaciones que se tuvieron en cuenta durante el ejercicio contable.

Lectura de Estado

Existen dos clases de estados financieros, los básico y los de propósito general, la diferencia radica en que los básicos son los de la empresa individualmente considerada y los de propósito general, son los básicos de la empresa y los consolidados de la casa matriz con las subordinadas.

En la elaboración del estado de flujos de efectivo, la palabra consolidado, implica que los dos estados financieros de dos años consecutivos deben ser consolidados entre la casa matriz y las subordinadas, al igual que el estado de resultados debe ser consolidado entre casa matriz y subordinadas, para que de las variaciones se pueda calcular el estado de flujos de efectivo consolidado.

La diferencia de estados financieros consolidados radica en el control societario que tiene una casa matriz sobre las subordinadas, por inversiones de capital, influencia dominante o poder decisorio sobre la sociedad.

La metodología de elaboración, es la misma, se parte de dos balances generales consolidados y un estado de resultados consolidado, para el método directo, mediante las variaciones en cada una de las cuentas del balance y estado de resultados, tal como se muestra en el documento Excel que ya se encuentra en esta página como elaboración de estados financieros.

Se dice estado de flujos de efectivo, porque su estructura está compuesta por tres flujos: de operación, de inversión y de financiamiento.

A partir de las variaciones de cada una de las cuentas, se busca la relación en el método directo entre las cuentas del balance y del estado de resultados, de la siguiente forma:

·      La variación de las cuentas del efectivo, considerado las cuentas de caja, bancos, fondos, remesas en tránsito, debe generar un aumento o disminución en el efectivo.

·      Asi mismo la relación entre los clientes, las ventas, las devoluciones en ventas, como los descuentos en ventas, permite encontrar el recaudo de los clientes.

·      El pago de impuesto se determina mediante la relación de las cuentas de retención en la fuente con la cuenta de resultados de impuesto de renta y el pasivo estimado de obligaciones fiscales, permite hallar el pago de impuesto de renta y complementarios.

·      La relación de las variaciones de las cuentas de inventarios, proveedores y del estado de resultado costo de venta permite hallar el pago a proveedors.

·      Las variaciones en las cuentas de provisiones del balance se relacionan con las cuentas de resultado de de provisiones y desaparecen sin ningún protagonismo en el estado de flujos de efectivo.

·      Igualmente las variaciones de las cuentas de depreciaciones acumuladas en el balance, desaparecen contra la cuenta del estado de resultados, depreciaciones del ejercicio.

·      La variación de las valorizaciones también desaparecen por la cuenta de superávit por valorización del patrimonio.

·      Se debe recordar las decisiones relevantes de la gerencia respecto a las cuentas de propiedad planta y equipo, pasivos a largo plazo y el patrimonio, para poder dar mas explicación en el estado de flujos de efectivo.

·      La variación de la cuenta de gastos acumulados por pagar, tiene relación con todas las cuentas del estado de resultado de gastos que se acumularon y permite hallar el pago de gastos administrativos y de ventas del periodo.

·      El pago de gastos de personal, es el producto de las variaciones de todos los valores de la nómina, retenidos, como acumulados por pagar en calidad de cesantias, intereses, primas, vacaciones y las cuentas que se hayan provisionado y los gastos del periodo del estado de resultados.

·      La variación de la cuenta de utilidades del ejercicio, junto con las acumuladas, desaparecen por la disposición de las reservas obligatorias, estatutarias y ocasionales y el pago de dividendos o participaciones.

Las técnicas de elaboración son dos: el método directo y el indirecto, el primero se diferencia del indirecto porque utiliza además de los dos balances consecutivos, el estado de resultados.

El método directo tiene más detalle que el indirecto, compruebe las diferencias:

En conclusión los dos estados coinciden en las actividades de inversión, de financiamiento y de aumento o disminución del efectivo, pero se diferencia en la actividad operativa, por la falta de información del método indirecto.

Para la lectura de este documento debe hacerle seguimiento al documento Excel.

Documento en excel

Tres son los elementos fundamentales en la elaboración de los estados financieros de la contabilidad: causación, caja y acumulación. Son tres conceptos que están interrelacionados, y se deben tener en cuenta en la elaboración de los tres estados financieros básicos más importantes: Estado de resultados, Flujo de caja y Balance general.

Causación o estado de resultados: Todas las actividades de operación se causan en el estado de resultados en sus componentes, ingresos costos y gastos, en algunos casos la causación es interna porque existen previamente en el balance general como los inventarios, los gastos pagados por anticipado, los cargos diferidos en calidad de amortización, la propiedad planta y equipo en calidad de depreciación, los activos intangibles en calidad de agotamiento.

Efectivo o flujo de efectivo: las actividades de operación que se realizan en efectivo se llevan al estado de flujos de efectivo, tanto en calidad de ingresos como las ventas, rendimientos financieros, dividendos. Los costos de inventario cuando se pagan en efectivo, los gastos de contado, hasta encontrar el flujo neto de efectivo y posteriormente el flujo de caja libre.

Las actividades de inversión y financiamiento, ingresan al flujo de efectivo, contra un pasivo de corto y largo plazo.

Acumulación o balance general: como el resultados de las actividades de operación no generan efectivo, como las cuentas de clientes, por cobrar, esto es, retardan el ingreso a caja se acumulan en el activo corriente, igual que las compras a crédito tienen su implicación solamente en el inventario contra los proveedores, que posteriormente utilizan el flujo de efectivo para su cancelación.

Las actividades de inversión, tiene implicaciones solamente en el balance general, por que activan las propiedades y se llevan a cuentas por pagar, para retardar el pago en efectivo.

Las actividades de financiamiento, ingresan al efectivo contra las obligacones de corto y largo plazo, las cuales posteriormente utilizan efectivo en el momento de su amortización y pago del servicio de la deuda.

Algunos casos relacionados con la causación, el efectivo y la acumulación:

De la observación del cuadro anterior, se deprende las diferentes relaciones, de las actividades de operación (ingresos, costos, gastos) y actividades de inversión (compra y venta de propiedad planta y equipo) y financiamiento (emisión de acciones, préstamos y pago del servicio de la deuda, en los tres estados financieros básicos el estado de resultados (causación), el estado de flujos de efectivo (efectivo) y el estado de balance general (acumulación).

Cualquier retroalimentación

amfimar@hotmail.com

Presento esta metodología sobre la elaboración de los estados financieros básicos, que se deben presentar a la asamblea general o junta de socios, de acuerdo a los requerimiento del Art. 22 del DR 2649/93

Estados financieros

 Es uno de los cinco estados financieros básicos, que informa cuales fueros las decisiones de la Asamblea General (sociedades anónimas o asimiladas) o Junta de Socios (sociedades de responsabilidad limitada o asimiladas), con respecto a los elementos del patrimonio.