Señores

Usuarios del Grupo de Estudio Virtual NIIF Pymes

Hoy jueves 23 de mayo a las 6:30 PM hora Colombiana, tendremos la presencia del Lcdo., en Contaduría Pública Jorge Fermín nuestro conferencista internacional desde Venezuela, nos disertará sobre la Sección 17 Propiedades, planta y equipo y la Sección 27: Deterioro en el valor de los activos.

Si por alguna circunstancia ha extraviado el correo donde se le da el link de la sala, no dude en pedir en Skype o Facebook donde estaremos conectados, o en twitter @amfimar, pues a través de ésta red se anuncian los eventos de la sala y otras cosas más.

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Sección 9: Estados financieros consolidados y separados

Se presume que hay control cuando la controladora posea:

• Mas de la mitad del poder de voto de una entidad. Esta presunción se puede obviar si se demuestra que la posesión no constituye control.
• Cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene que:

a)    Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores.

b)    Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición legal, estatutaria o un acuerdo.

c)    Poder para nombrar, revocar la mayoría de miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, y la entidad este controlada por éste; o

d)    Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada por este (Sección 9.5).

Resumiendo, el control se presume en los siguientes casos:

• Cuando se tenga más de la mitad de los derechos de voto, independiente de los derechos del capital social.
• Cuando posea en virtud de una acuerdo con otros inversionistas.
• Cuando se tiene el poder para dirigir las políticas financieras y de operación.
• Cuando se tenga el poder para revocar la mayoría de los miembros del consejo, o poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración.

Control societario = más de la mitad de los derechos de voto

También se puede obtener el control:

• Si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento, o si
• Se tiene un agente con la capacidad de dirigir las actividades para beneficio de la controladora (Sección 9.6).

Control societario = instrumentos convertibles ejercitables

Control societario = agente con capacidad de dirigir las actividades de la controladora

Control societario = votos + instrumentos convertibles + agente

Base del control societario es ¹ a la base de la proporción

Base de la proporción = participaciones existentes excepto opciones o instrumentos convertibles

Sección 9: Estados financieros consolidados y separados

Reiniciamos con esta sección una nueva presentación, agregando algunos claridades, ejercicio, para ampliar el conocimiento compartido en otras entregas.

Del conjunto de NIIF para pymes, existen otras secciones que muestran los estados financieros, independientemente que existan otras relaciones entre las entidades, que son de obligatoria su presentación, tales como:

• Estado de situación financiera con propósito de información general (Sección 4).
• Estado del resultado integral y estado de resultados (Sección 5).
• Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas (Sección 6).
• Estado de flujos de efectivo (Sección 7)
• Notas a los estados financieros (Sección 8).

Tres son los estados financieros exigidos por las normas internacionales de información financiera para las Pymes:

a)  Estados financieros consolidados.

b)  Estados financieros separados.

c)  Estados financieros combinados (Sección 9.1).

Cuando en la conformación de las organizaciones existen grupo empresarial, controladora, subsidiaria, asociada, control conjunto o inversor único, se requiere la presentación de los estados financieros de acuerdo con una de estas categorías.

Definiciones:

• Grupo: conjunto de controladoras
• Controladora: conjunto de subsidiarias donde se tiene el poder de mas del 50% de los votos decisorios, poder para formular políticas financieras y operativas de una entidad, para obtener beneficios.
• Subsidiaria: entidad controlada directa o indirectamente o por intermedio de otra subsidiaria controlada.
• Entidades de contenido específico, son creadas por la controladora para llevar a cabo determinadas actividades.

Una sociedad controladora presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo lo establece esta NIIF.

d)  Los estados financieros consolidados incluyen todas las subsidiarias de la sociedad controladora (Sección 9.2).

Controladora

Una sociedad controladora es un inversionista persona jurídica, o persona natural que participa en el control de una o varias subsidiarias.

El control es ejercido por la controladora y consiste en el poder para determinar políticas financieras y operativas de una entidad, con el objeto de obtener beneficios de sus actividades que serán distribuidos entre los dueños de la empresa.

Estados financieros consolidados

Los estados financieros consolidados se preparan y presentan por el grupo empresarial con base en los estados financieros de cada una de las controladoras pertenecientes al grupo.

A su vez las controladoras presentan estados financieros consolidados, (Estados de situación financiera, Estado del resultado integral, Estado de cambios en el patrimonio, Flujos de efectivo y las Notas a los estados financieros) los propios con cada una de las subsidiarias que participan de la controladora, como si fueran de una sola entidad económica.

Las participaciones no controladas (interés minoritario), el grupo o la controladora lo presentan dentro del patrimonio en cuenta separada del patrimonio de los propietarios.

Estados financieros separados

Los estados financieros separados no se requieren para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales, sin embargo tienen la opción de prepararlos.

Así mismo los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiarias no son estados financieros separados.

Estados financieros combinados

El alcance de esta sección también se aplica a los estados financieros combinados, sobre los cual se entiende la combinación de las cuentas de los estados financieros de los diferentes establecimiento de comercio de cada una de las subsidiarias, asociadas, y entidades bajo control individual.

Estados financieros de otras inversiones

Una asociada, es una entidad como una formula asociativa con fines empresariales, en la cual el inversor posee influencia significativa, con un poder de voto mayor del 20%, se contabiliza de acuerdo a la sección 14.

Los negocios conjuntos, donde mediante un acuerdo contractual, dos o mas personas emprenden una actividad económica que someten a control conjunto, pueden tomar la forma de operaciones, activos o entidades controladas conjuntamente, se contabilizan de acuerdo a la sección 15.

La combinación de negocios, es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que controla e informa, se contabiliza aplicando el método de adquisición.

Sección 9: Estados financieros consolidados y separados

• La Sección 9.2 requiere que una controladora presente estados financieros consolidados.
• Esta NIIF no requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales (Sección 9.24).

¿Cuáles son los estados financieros consolidados?

Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica (NIC 27:4). 

¿Cuáles son los estados financieros separados?

Son los presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros (NIC 27.4). 

Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales (NIC 27.2). 

Con estas referencias de la NIC 27, queda claro que las diferencias radican:

• En los métodos o modelos del reconocimiento de las inversiones, de tal manera que es una opción de llevar la contabilidad según la política contable que se haya elegido.
• Quien presente estados financieros separados permite la exención de no consolidar los estados financieros. 

Las inversoras en asociadas o participantes en negocios conjuntos:

• Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados.
• Por tanto, una entidad que no sea controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga participación en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad a la sección 14: inversiones en asociadas o 15 Inversiones en negocios conjuntos, según proceda,
• También puede elegir presentar estados financieros separados (Sección 9.25).

Se confirma que la diferencia es el método de reconocimiento y valuación de las inversiones.

Tomado de la exposición del Banco de España

La entidad adquiere el 1 de enero, un activo financiero que lo califica como “activo financiero para la venta” con un importe de 200 €.

Al cierre del ejercicio contable el valor razonable de dicho activo asciende a 2.150 €

El registro de la compra, no tiene mayores detalles, la única diferencia es que se lleva a inversiones financieras, porque se tienen con el fin de enajenarlas en el menor tiempo posible y obtener renta.

La diferencia entre el valor razonable y el importe en libros se capitaliza en las inversiones financieras como un mayor valor, caso contrario debería registrarse un deterioro de valor de los activos.

Como está planteada la solución del ejercicio, esas ganancias son reportadas en el estado de resultados en el periodo en el cual se reportan, pero tributariamente según la legislación, solamente son ingresos cuando se enajena el bien.

En el siguiente registro, aparece el impuesto diferido por diferencias temporarias, siempre y cuando esas utilidades hacen parte del Estado de resultados contable y no fiscal en el periodo en el cual se informan.

Por esta razón al contabilizar el impuesto de renta del periodo, la diferente entre lo contable y fiscal se lleva a un activo (impuesto diferido).

Cuando el activo financiero disponible para la venta realice las utilidades que se hayan reportado contablemente y no fiscales, serán objeto del estado de resultados fiscal, (y no contable porque ya se reportó), lo cual dará una diferencia con una tasa impositiva del 30% de los 45 €.

Para justificar ese mayor valor del impuesto a pagar a la DIAN, se hace reversión del pasivo por diferencias temporarias contra el impuesto diferido. Obsérvese que se controlan tanto en el activo como pasivo financiero, las diferencias temporarias.

Es de recordar que anteriormente en la región existían diferencias temporales y temporarias que es un término de las normas internacionales de contabilidad, cuyo registro contable dista mucho, porque en ese caso que los impuestos regionales fueran de $145.000, frente al impuesto fiscal de $100.000, simplemente se hacía un registro, simple:

Salvo mejor opinión.

Tomado de la exposición del Banco de España

La empresa suscribió en el mes de enero 3.000 títulos con prima del 90% de la sociedad Miramar S.A. (en el caso de la región es una descuento en la compra) igual también los redimió por un mayor al valor nominal por 115%, según los siguientes datos:

La tasa de interés en este caso del 5% es equivalente a (3.000 títulos * 60 Euros = 180.000 * 5% = 9.000) y también al cupón establecido en Euros de (60 Euros  * 5% = 3 Euros anuales) que valorados por los 3.000 títulos es igual (3.000 * 3 = 9.000 Euros anuales).

Con estos datos se construye el flujo de efectivo en una línea de tiempo equivalente con 3.000 títulos a 54 Euros cuyo valor nominal es de 60 pero con la prima queda en 54 (3.000 * 54 = 162.000 Euros). Hay que tener en cuenta el costo de la emisión y la redención de los títulos al 115% (3.000 ¨* 60 * 115% = 207.000.

Utilizando la fórmula en Excel de la TIR, se detecta que el flujo de efectivo tiene una tasa de interés efectiva del 10.2%

En este cuadro de amortización del valor neto invertido en los 3.000 títulos de inversión con ese descuento al inicio de la compra en calidad de prima concedida al inversionista,al igual que el cupón o interés nominal anual y el mayor valor de redención de los títulos, hace que el interés efectivo sea mayor el cual tiene una diferencias con el inicial nominal que se capitaliza en el tiempo, para lograr tener un activo igual a 207.000 Euros.

La contabilidad de estas operaciones se detallan en los siguiente registros:

Observe que solo se contabiliza la diferencia en las tasas efectiva con respecto a la nominal como una forma de registro.

El valor de los intereses también se acumula en el valor de la inversión, porque es un chupón equivalente al interés nominal anual.

Sin embargo, se puede alternativamente hacer el registro equivalente que tiene su mismo efecto de acumulación en el activo financiero y en el Estado de resultados.

Con el fin de observar bien la capitalización de la diferencia entre las dos tasas de interés se elabora el siguiente cuadro que facilite el recaudo del activo financiero.

Tomado de la exposición del Banco de España

Se supone una entrega de dinero por $1.000, por la que se recibirá al final de los cuatro años una suma fija de $1.200

Se calcula la tasa de interés efectivo, implícita en ese flujo de caja y se obtiene una TIE del 4.66%, con la cual se calcularán los intereses sobre el activo financiero.

Para obtener el pago al final del período del crédito, se deben sumar los intereses efectivos al monto inicial, tal como aparece en el anterior cuadro.

Se registra la entrega del efectivo de $1.000

Se capitalizan los intereses efectivos con la deuda, para que al final del compromiso, ésta sea igual al valor que han dispuesto devolver junto con sus intereses.

Este registro también se hace por el tercero  cuarto periodo, hasta que llegue el momento de la recuperación del activo financiero:

Tomado de la exposición del Banco de España

Se recibe una cantidad de dinero bajo las siguientes condiciones:

Los intereses de pagan al finalizar el periodo de un año y el capital al final de la fecha de vencimiento.

Al considerar los gastos de la comisión como un menor valor de la inversión y planteado los pagos en una línea de tiempo equivalente, se calcula una tasa de interés efectivo, que será la que efectivamente se reconoce en este tipo de préstamo, sin embargo la que se paga es la nominal. La pregunta ¿Cuál es la tasa real del préstamo?

Observe, que los intereses que se pagan son los nominales de $40 durante todos los períodos, en tanto los que se registran son como gastos son los intereses efectivos, como se demuestra en los siguientes registros.

El registro de la obligación de largo plazo, no será por el valor del documento, pagaré o hipoteca, sino por el valor actual de la deuda, la cual ira recobrando su valor original con la diferencia entre el valor de los intereses efectivos y los nominales.

Observe el registro de los dos tipos de intereses.

La diferencia entre las dos tasas efectiva y nominal, va generando un remanente de capitalización del pasivo, que al final del ejercicio será igual al valor nominal del préstamo, que estará respaldado por el documento.

Ademas de registrar la causación del interés efectivo como gastos y realizado del pago del interés nominal, se cancela el pasivo financiero, por su valor inicial, de acuerdo a la tabla de capitalización.

Tomado de la exposición del Banco de España y adaptado.

Costo amortizado de un pasivo financiero, amortización por cuotas

Una entidad solicita un préstamo, cuyas condiciones básicas de la financiación son:

El valor de la cuota fija se calcula con la siguiente fórmula matemática en Excel :

Cuota fija = Monto del préstamo * (Tasa nominal / (1 – Potencia((1+ TN);- N))

La amortización del préstamo es muy sencilla, donde se calcula la cuota fija por la fórmula, los intereses en forma directa sobre saldo y la diferencia entre la cuota fija y el interés pagado es la cuota de capital amortizada.

El cálculo del interés efectivo, se lleva a cabo en una línea de tiempo equivalente con sus periodos 0 donde se exponen los ingresos y egresos y en los demás periodos la cota fija- Como se tiene un gasto de comisión esto hace que solo prestaron $199.000 y vuelto a calcular la tasa interna de retorno financiero según una hoja de Excel se tiene:

Tasa de interés Efectivo = TIR(D27:G27;D28) D27 es la tasa de descuento nominal que bien puede ser cualquier tasa, la cual cumple la función de permitir hacer una serie de operaciones, hasta encontrar la tasa de interés efectivo. El resto de la formula:G27;D28 corresponde al rango que contiene todo el flujo de efectivo. Observe que la tasa nominal es de 4.00% y la Efectiva anual es de 4.26%

Seguidamente, se hace el cuadro de amortización del préstamo con interés efectivo, el cual se contabiliza con ingreso a bancos contra las obligaciones de corto y largo plazo.

De donde el pago de la primera cuota, es para pagar la obligación de corto plazo y los intereses.

Seguidamente se clasifica el pasivo entre largo corto plazo y largo plazo, para disponerlo para el segundo pago.

En conclusión, los préstamos tienen una tasa de interés nominal y otra tasa de interés efectivo, cuando se tienen otras reciprocidades, tales como los llamados gastos ocultos que el prestamista no hace cuentas al momento de adquirir la obligación, esto hace que esa tasa nominal sea la del banco y se utilice para calcular los pagos, pero para la entidad es la efectiva la que realmente se paga.

Continuará…..

Sección 25. Costos por préstamos

Una entidad incurre en intereses a una tasa fija del 5 por ciento anual sobre un préstamo por $100.000.000 de un banco local.

• El 5% de interés sobre el préstamo constituye un costo por préstamos  

Ejemplo: préstamo con prima y libre de intereses.

Una entidad emitió obligaciones por $100.000 a un banco local.

• El contrato por obligaciones exige a la entidad que, al cumplirse seis años del préstamo, pague al banco local $134.010 para rescatar las obligaciones (es decir, $100.000 como pago del capital y $34.010.de “prima”).
• La obligación tiene un cupón cero (está “libre de intereses”).  
• La amortización de la prima de rescate constituye un costo por préstamos.
• De acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, la entidad contabiliza la obligación al costo amortizado.
• El costo amortizado requiere que la acumulación de la prima de $34.010 se reconozca durante la vigencia de la obligación mediante el método del interés efectivo.
• Usando una hoja de cálculo o una calculadora financiera, la tasa de interés efectivo sobre esta obligación es del 5% (es decir, el valor presente de un único pago de $134.010 al finalizar los seis años a un 5% es de $100.000). (Cálculo: $100.000 × (1+r)^6 = $134.010).  
• La prima de $34.010 se amortizaría de la siguiente manera: 

 El método de costo amortizado, implica calcular la tasa de interés efectivo, mediante una hoja de Excel se calcula la Tasa interna de retorno financiero, o con una calculadora financiera: 

Contabilización 

 Ejemplo de gastos legales e intereses

Una entidad incurrió en $1.000 de gastos legales para obtener un préstamo de $100.000 que genera interés a una tasa fija del 5% anual.

• El principal del préstamo se paga a los seis años de haber tomado el préstamo.
• El interés sobre el préstamo constituye un costo por préstamos. Además, la amortización de los honorarios legales (gastos auxiliares incurridos al disponer el préstamo) constituye un costo por préstamos.
• De acuerdo con la Sección 11, la entidad contabiliza el préstamo al costo amortizado. El costo amortizado requiere que el importe de $1.000 de costos por transacción se incluya en la medición inicial del pasivo y se reconozca durante la vigencia del préstamo mediante el método del interés efectivo.  

 Al incluir los gastos legales en el costo amortizado, la obligación financiera queda por un valor de $99.000, que constituye un mayor costo financiero. 

 La liquidación de los intereses causados anualmente y pagaderos al final del sexto mes tiene la siguiente dinámica: 

 La amortización de los gastos legales causados anualmente y pagaderos al final del sexto mes tiene la siguiente dinámica: 

 Contabilización 

 Al finalizar el sexto año, se tiene una obligación financiera que al inicio se registró por $99.000 ahora se tiene por su valor del documento o pagaré de $100.000 y los intereses que también se pagan al finalizar acumulan un valor de $34.010: