Un importador adquiere una mercancía a crédito en el exterior, por consiguiente es una obligación con el extranjero de 114.000 dólares con una tasa representativa de $1.759 el 01 de julio de 2011 por su equivalente en pesos por valor de $200.526.000 y debe pagarla el 31 de enero de 2012.

El cliente es temeroso de la situación de cambios en el país. quiere atenuar el riesgo mediante un contrato forward para pagar la deuda al finalizar el mes de enero, lo cual se presume que la  tasa representativa para esa fecha es de $1.780.15, o sea, que suceda lo que suceda el responde por $202.937.100, con una comisión del 2% sobre el valor inicial de la transacción.

El cliente actualiza el valor de la deuda desde el mes de julio a enero 31, con las tasas representativas unas altas otras baja, y al momento de pagar encuentra que la tasa representativa del mercado es de $1.841.31 para un total de la deuda de a $209.909.340 que ya había ajustados llevando a gastos y recuperaciones la volatilidad de la divisa.

El problema es que el cliente solamente había cubierto esta operación con una tasa de cambio de $1.780.15 y un valor de la deuda de $202.937.100 esto quiere decir que la cobertura solamente es de $2.411.100 y que el cliente debe pagar el excedente de $6.972.240.

Como el contrato forward tiene una comisión por la intermediación en las divisas que debe pagar al proveedor de los 114.000 dólares, del 2% que la hemos puesto para el ejemplo, prácticamente el cliente debe contabilizar:

En la cuenta 5195 las comisiones de $4,058.742 con la correspondiente deducción de la retención en la fuente

En el presente negocio como la tasa fue más baja que las comisiones el contrato forward obtuvo una ganancia de $1.599.420, siempre que la comisión sea del 2%.

En el eventual caso que la tasa del Forward hubiera sido de 1.900, la pérdida del Forward en esa operación hubiera sido de $5.372.820.

Recibo sugerencia para pulir el procedimiento amfimar@gmail.com

La diferencia en cambio extranjero, es un gasto o un ingreso para el periodo contable.

Cada mes cuando se presentan estados financieros, debidamente auditados, se actualizan las obligaciones financieras en moneda extranjera.

Si el cambio en la moneda extranjera está al alza, la obligación en pesos colombianos aumenta su valor y se debe actualizar, llevando al gasto la diferencia en la cuenta 530525 Diferencia en cambio contra la cuenta 211015 Cartas de crédito si la operación la respaldo con este medio de pago, porque también existen otras como las aceptaciones financieras, pagarés, etc.

Si la moneda extranjera está a la baja, la diferencia en cambio extranjero no se puede hacer la reversión del gasto, si ya se había contabilizado un alza, si está en el mismo período, igual si el gasto es del año anterior pues ya fue saldada a 31 de diciembre, por consiguiente en el caso de la deferencia en cambio extranjero, siempre se debe disminuir la obligación financiera contra la cuenta 425050 reintegro de otros costos y gastos.

Solamente las cuentas de resultado que se acreditan durante el periodo contable son las provisiones excesivas o indebidas, pero si son del mismo periodo contable, de lo contrario si son del periodo anterior, se debe llevar a la cuenta de recuperación.

El valor de la obligación financiera en moneda extranjera debe pagarse por su valor en pesos colombianos después de haberle hecho el ajuste a la moneda extranjera.

Cualquier gasto que se ejecute durante el periodo, de acuerdo a la norma técnica de la causación o acumulación art. 43, genera una disminución de las utilidades del período.

Cuenta 2840 Cuentas en participación: registra el valor de las obligaciones a cargo del ente económico (gestor) y a favor de cada uno de los partícipes, por concepto de liquidaciones parciales o definitivas en desarrollo de contratos de cuentas en participación, realizados conforme a las normas legales vigentes.

El valor correspondiente al ente económico que opera como socio gestor y a la vez partícipe, registrará la parte que le corresponda de las utilidades en la cuenta de ingresos respectiva.

Las cuentas en participación son contratos entre dos personas, donde la una entrega un bien para que se explote con el fin de obtener utilidades que se distribuyen en partes proporcionales. El contrato de participación más común es el de ganados en participación, donde un ganadero entrega a otro un lote de ganado, le suministra droga y asesoría técnica para que, a cambio, se le reconozca una participación sobre el mayor valor.

Por lo tanto, las personas que tienen la calidad de comerciantes toman interés en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción convenida.

Participante

12. Entrega de ganado: cuando el participante entrega el ganado a la persona que va a cuidar de él, como si fuera suyo o depositario, se realiza el siguiente registro de control:

13. Suministros: por la entrega de suministros, drogas, asistencia técnica y dineros, se lleva el siguiente registro cada vez que se entregue al depositario.  

 Cuando el ganado se vende por mayor valor, se recibe el valor del costo del ganado, el valor de los suministros y la parte proporcional que corresponda y desaparece la cuenta de control acreedora. 

Suponiendo que el ganado se vendió en $26.000.000 y el participante había entregado $20.000.000 en ganado y $2.000.000 en drogas y asistencia, corresponde repartirse la suma de $4.000.000, entre los participantes.

14. Insumos: Los gastos de insumo que inicialmente se habían llevado a depositarios se llevan ahora por la confirmación de la venta, a un mayor valor del costo de venta, así mismo que la participación reconocida al depositario y el valor a reclamar al tercero se activa la cuenta de depositarios. 

 15. Venta de ganado en participación: al momento de conocer la venta también debe llevar a costos el respectivo valor del ganado, los suministros de insumos y asesorías, al igual que cancelar las cuentas de orden de control. 

 16. Excedente: por el recibo del remanente de la venta realizada por el depositario, hace el siguiente registro.

 Cada año con base en la UVT unidad de valor tributario, cambian las bases minimas para aplicar la retención en la fuente. Ver bases y tarifas en excel.

Bases y tarifas

• Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: registra el valor de las utilidades por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes efectuadas por el ente económico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos.

 La venta de mercancías a plazos, requiere de unos requisitos para obtener las ventajas del sistema, que en cada venta obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en la medida de la recuperación de la cartera.

 Cuando la empresa está inscrita en la Administración de Impuestos Nacionales, en el sistema de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en ventas como utilidad bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto de la venta, realizará la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades realizables del período.

 Determinación de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación y tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada año o período gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema:

 1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el año o período gravable por cada contrato, se sustrae a título de costo una cantidad que guarde con tales ingresos la misma proporción que exista entre el costo total y el precio del respectivo contrato.

 2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir en años o períodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de ventas a plazos.

 3. El valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del comprador, debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos que corresponda a recuperación del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperación alguna, es deducible de la renta bruta el costo no recuperado. (Art. 95, E.T.)

 7. Ventas a plazos: cuando el período de recuperación de la cartera es largo y a cuotas con una financiación sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se realizan si se recupera la cartera, porque ella se constituye en una parte la recuperación del costo y la otra en la utilidad.

En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del impuesto al valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo cuando se hace el financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no causa IVA, lo cual complica los cálculos de la cuota fija.

8. Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de la venta. Algunos tratadistas la diferencia entre el ingreso por venta y el costo de venta se registra directamente como “Utilidad Diferida en Ventas a Plazos” y su amortización se da al momento del recaudo de cada cuota, con lo cual se abrevia el procedimiento.

9. Liquidación contrato ventas a plazos: La proporción para esta venta, $4.000.000 / 5.000.000 implica que el coto de venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida en ventas a plazos. Pero el valor del IVA que también se recogerá con la cartera, se le dará un tratamiento diferente al del capital de la factura.

10. Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota compuesta por el valor del capital y el IVA, además de los intereses y el IVA de la financiación, se tiene que la cartera $397.881, se constituye en costo recuperado de $318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados.

11. Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperación de cartera se considera que el 20% (1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperado una cuota por valor de $397.881, la realización de la utilidad corresponde a ($397.881* 20%=) $79.576.

No hay en el plan de cuentas, una cuenta apropiada para realizar las utilidades en ventas a plazos, y se entiende que de todas maneras la cuenta puente de ganancias y pérdidas que resume las utilidades del ejercicio contable, se utiliza para canalizar las utilidades realizadas.

Además, las ventas a plazos al igual que las ventas convencionales, se contabilizan por su valor real para que sea coherente el impuesto a las ventas generado con el respectivo volumen declarado y por ser un factor determinante de las bases gravables, de lo contrario la declaración del impuesto a las ventas, se dará por no presentada en debida forma, por las autoridades de la Administración de Impuestos Nacionales.

La palabra contingente tiene varios significantes dependiendo del punto de vista de la profesión, para un estadístico son las relaciones que pueden existir entre dos variables, para un ingeniero industrial, son los hechos que tienen la probabilidad de acontecimiento dentro del plan de negocios de la empresa, los cuales se pueden prever con anticipación, para incluirlos dentro del plan de producción mediante la previsión de una alianza estrategia, un contrato de outsorsing o nuevos proveedores que puedan ofrecer el producto en iguales calidades para solventar una situación de contingencia.

Según el DR 2649/93, en su artículo 52 define: una contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o pérdida por parte de un ente económico, duda que se resolverá en último término cuando uno o más eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.

Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.

Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros.

Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirán o dejarán de ocurrir.

Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros.

La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada período, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos.

Para el contador son hechos siniestros que pueden sobrevenir al desarrollo del objeto social de la empresa, en la calidad de probables sobre los cuales la empresa debe ejercer control por las demandas que cursen en los juzgados laborales, civiles o penales por hechos donde la sociedad se ve involucrada.

Solamente son objeto de registro, cuando se conoce la probabilidad de acontecimiento, que se puede probar en primera instancia por un fallo de la autoridad competente que conoce el caso y están debidamente justificadas, cuantificables y confiables.

Las contingencias contables, pueden tener los elementos del costo o gasto, por las siguientes razones: causalidad con el objeto de la empresa, necesario en la producción de la renta y proporcional a los demás gastos, en estos casos el estado de resultados asume ese gasto propio y también será deducible de la renta gravable.

539505 demandas laborales, 539515 indemnizaciones, contra la cuentas 233505 multas y sanciones autoridades administrativas, 233520 laborales, 233525 civiles, etc.

Cuando la contingencia contable no tiene los elementos del costo o gasto, las autoridades de la empresa deben considerar la creación de una reserva para contingencia, la cual se constituye con base en las utilidades del ejercicio o de las utilidades acumuladas.

3605 utilidades del ejercicio, 3610 utilidades acumuladas contra las cuentas  233505 multas y sanciones autoridades administrativas, 233520 laborales, 233525 civiles, etc.

Este documento en forma de preguntas es un extracto del Estatuto Orgánico del Mercado Público de Valores, actualizado con normas del a;o 2009 para tener en cuenta al momento de aprovechar la oportunidad de financiar proyecto, con bonos de oferta privada, pública y de bonos convertibles en acciones.

Documento

El Doctor Carlos Lleras Restrepo, consideraba que el Estado era el socio industrial de las empresas, porque se llevaba una buena parte de las utilidades sociales en calidad de impuesto a la renta y complementarios, a pesar del impuesto de patrimonio para aquella época de 1974 de grandes reformas tributarias.

Aun sigue teniendo vigencia el concepto, el cual se puede ampliar al Municipio, a la Cámara de Comercio, los Bancos con el 0,4% y todos aquellos que participan de las utilidades en calidad de impuestos.

El impuesto de renta no era considerado como un gasto, pero con la reforma al Código de Comercio, y a partir del DR 2650/93 se le dio categoría de gasto y se apropio en la cuenta 5405, para que la contabilidad fuera recogiendo mensualmente la alícuota del impuesto, por las siguientes razones:

No hay que esperar que termine el año para calcular y contabilizar el impuesto de renta y complementarios, porque ya debió calcularse con base en el planeamiento tributario, que se hace al comenzar el año y apropiarse la provisión mensualmente en la cuenta 2615.

El impuesto de renta y complementarios, se consolida una vez se hayan aprobado los estados financieros por asamblea general o junta de socios y los asesores tributarios, determinen cuales son las bases gravables para calcular el impuesto y llevarlo a la cuenta 2404 y castigar la provisión. Si hay sobrante se lleva a los ingresos por recuperación de provisiones y si falta se lleva a los gastos de impuesto de ese ano

Si la diferencia es tal que modifica sustancialmente la estructura financiera de la empresa, deben elaborarse nuevamente los estados financieros, citarse a la asamblea o junta de socios para su nueva aprobación y llevarla al gasto de impuestos del período.

Verifique el procedimiento en sus empresas, mediante las preguntas: ¿Cual es el monto de impuesto que se van a pagar este año? ¿Cuál es el nivel de utilidades por acción para este nuevo año?

Seguramente, como no se hace la planeación tributaria, mucho menos se proyectan los estados financieros, no se conoce el monto de los impuestos, ni las utilidades que se esperan obtener, independientemente que estemos ad portas de un nuevo periodo.

Después de una jornada intensa de trabajo de un año y de haber recibido el informe de la situación financiera de la empresa, llega a casa el hombre de negocios y le dice a su señora y hasta la suegra se entera, que se ha ganado $50.000.000 en su negocio y todos en casa se preparan para hacer el correspondiente presupuesto de gastos de fin de año, donde incluyen las tan añoradas vacaciones tantas veces diferidas y hasta la celebración del cumpleaños de la abuela, pero ante imponente iliquidez que maneja, el señor les explica que su contabilidad la lleva por el sistema de causación y no por el sistema de efectivo, por consiguiente no hay plata para los gastos ni las vacaciones con la suegra

Las personas que tienen alguna formación contable, saben distinguir estos dos terminos, cuya diferencia se encuentra en que la causación es de carácter contable y la caja de carácter financiero como se puede dar cuenta en el ejemplo.

Y en esto las mujeres son mas prácticas que los hombres, por ejemplo los hombre nos comemos el cuento de habernos ganado una millonada que solamente existe en la contabilidad porque el contador de la empresa asi la determino, en cambio las mujeres no creen en esas cifras y para ellas lo que cuenta es el efectivo sonante y constante en la caja.

Cuando una empresa vende sus mercancias, causa la venta, mediante un registro en la contabilidad en la cuenta clientes el valor de la factura y a ventas las mercancias entregadas, cuyos derechos ha tranferido al cliente.

Cuando el cliente envia el dinero o hace la consignación nacional, ingresan efectivamente los dineros a las arcas del negocio y alli coinciden los conceptos, esto tambien quiere decir que la verdadera venta solamente es efectiva cuando se recibe el pago, de los contrario se perdió.

La contabilidad de causación es la que comunmente conocemos, donde lo primera que se registra es la causación del ingreso, así no se haya recibido el pago, la causación del costo así no se haya hecho el pago, y en segundo lugar el recibo del dinero de los ingresos en caja y las salidas de efectivo por el pago de costos y gastos.

En la contabilidad general, los dos terminos se complementan y controlan, tanto los bienes, los derechos que posee, como los posibles recaudos y pagos que debe hacer la empresa.

La contabilidad de caja, se reserva los registros contables, solamente para cuando ingrese el efectivo y cuando se paguen las mercancias, los costos y los gastos. Aquí se pierde una valiosa invormación, se pierde el control de bienes, derechos poseidos y los bienes entregados y los servicios prestados.

Desde el punto de vista financiero, cometen un grave error quienes a partir del estado de resultados se proponen calcular el flujo de caja, sumándole a éste, las depreciaciones, las amortizaciones o agotamiento cuando estos son procedentes.

La razón es muy sencilla, como se atreven a considerar unas ventas causadas en el período, cuando no estan ingresadas totalmente en efectivo, ademas los costos y gastos, asi mismo los impuestos que se pagan en el ano siguiente.

Si usted calcula la tasa interna de retorno financiero, esta desfazando la realidad del proyecto. Por esta razón aunque se demore un poco mas, es mejor calcular los ingresos del proyecto ingresados efectivamente, lo mismo que los costo reales, porque es posible que los inventarios ya se habian comprado en el periodo anterior.

Algunos colegas, llaman focosamente al estado de resultados mentiroso, pero la mayoria de hombres de negocios es lo que mas les interesa, cuando el protagonismo mayor de la contabilidad lo ejerse el estados de flujos de efectivo.

Hemos recolectado una serie de conceptos sobre la elaboración de la nómina, para la aplicación en la solución de la evaluación anterior.

Conceptos