Con esta nueva norma se modifica la tabla de retención en la fuente para trabajadores independientes y se disminuye el porcentaje de retención en la fuente, y una vez más se ratifica la obligación de las normas sobre el pago de aportes a la seguridad social, pensiones y de riesgos profesionales.

En otras palabras se ahorra en el pago de la retención y es exigente el pago de aportes.

“La retención en la fuente aplicable a los pagos o abonos en cuenta realizados a trabajadores independientes pertenecientes al régimen simplificado, o que cumplan los topes y condiciones de este régimen cuando no sean responsables del IVA, cuya sumatoria mensual no exceda de cien (100) UVT no están sujetos a retención en la fuente a título de impuestos sobre la renta.

Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a trabajadores independientes por concepto de prestación de servicios que cumplan con las condiciones dichas en el inciso anterior, cuya sumatoria mensual exceda de cien (100) UVT, están sujetos a retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, de conformidad con la siguiente tabla:

La base para calcular la retención será el 80% del valor pagado en el mes. De la misma se deducirá el valor total del aporte que el trabajador independiente deba efectuar al sistema general de seguridad social en salud, los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones y administradoras de riesgos profesionales, y las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas “Ahorro para Fomento a la Construcción (AFC)”.

La retención en la fuente aplicable a los pagos realizados a trabajadores independientes pertenecientes a régimen común, o al régimen simplificado que superen las 300 UVT, será la que resulte de aplicar las normas generales” (Art. 13, Ley 1527/2012).

• El impuesto de Industria y Comercio es un gravamen de carácter municipal que grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se realiza en Bogotá en forma ocasional o permanente, con o sin establecimientos. http://www.bogota.gov.co/portel/libreria/php/frame_detalle_scv.php?h_id=23168
• El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la Ley 84 de 1915 se liquidará y cobrará en adelante a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios como complemento del impuesto de Industria y Comercio, con una tarifa de un quince por ciento (15%) sobre el valor de éste, fijada por los Concejos Municipales (Art. 37, L. 14/83).

El impuesto de industria, comercio y servicios son complementarios, los cuales no pueden superar la tarifa del 15%, la cual los Consejo Municipales, la han distribuido en sus cuatro actividades y en total no superan el 3% en el supuesto caso que ejerza las tres primera actividades complementarias.

Cuando uno observa la tabla del impuesto del ICA Municipal, se muestran 4 tarifas diferentes para 4 actividades con sus respectivos códigos 100 de Industria, 200 Comercio, 300 Servicios, 400 Financiera, además del sobre impuesto del 15% sobre el impuesto al comercio por concepto de impuesto de tableros y avisos, de tal forma que si un ente económico desarrolla dos de esas actividades, se le aplica independientemente el impuesto.

Cada actividad tiene su tarifa independiente y son complementarias de acuerdo a la Ley 84 de 1915.

Si la empresa tiene producción y la desarrolla en otro municipio, debe liquidar el impuesto de Industria y pagarlo en ese municipio donde ejerce la actividad.

Además si ese producto terminado se constituye en materia prima para un siguiente proceso dentro del mismo negocio, se debe liquidar y pagar el impuesto de industria y pagarlo al municipio correspondiente a la tarifa para esa determinada actividad.

Si además desarrolla la actividad de comercio, sobre las ventas debe liquidar el impuesto a la tarifa de Impuesto de Comercio, con la tarifa correspondiente.

Ahora bien, si presta un servicio en el cual se incluyen algunos productos terminados, sobre el valor de ese servicio se aplicara la tarifa sobre impuesto de servicios.

Contabilidad del impuesto

Al manejar el impuesto de industria como un costo indirecto de fabricación, se incorpora al producto y se capitalizará si no se vende el producto, y tiene una relación directa con la producción. En cambio el impuesto de Comercio, se lleva al gasto de venta porque tiene una relación directa. Si no hay venta no hay impuesto de Comercio, en cambio sí solamente se desarrolló la actividad industrial se liquida y paga el impuesto de industria.

Diferencias temporales

Sin embargo hay otro aspecto que me preocupa y es el manejo tributario sobre los impuestos liquidados y no pagados dentro de la vigencia, los cuales se deben considerar como diferencias temporales que se restablecerán en la siguiente vigencia, generando con esto un impuesto diferido débito, porque será mayor el impuesto fiscal (no acepta el impuesto liquidado y no pagado) al contable (donde se tuvo en cuenta el impuesto causado.

Desde el punto de vista de las operaciones de los negocios, los pasivos se originan básicamente en los términos explícitos de un contrato comercial, los cuales le dan solidez y garantía a las obligaciones que se contraen paralelamente, como generador de otras operaciones, por ejemplo, cuando se:

Crea un activo: a partir del contrato de suministro de mercancías para la venta, materia prima para la producción, con un proveedor, por medio pagaré, hipotecas por préstamos de instituciones financieras, por aportes en dineros o en especie en la constitución de la sociedad.

Causa un costo o gasto: cuando se contratan los servicios laborales, suministros de papelería, servicios de transporte, de arrendamiento y se aplican como costos o gastos al ejercicio contable, que comprometen la estructura financiera.

Sustituye un pasivo interno por un pasivo externo: esto sucede cuando la junta de socios o asamblea general, toma la decisión de distribuir beneficios en calidad de participaciones o dividendos, y plasma en el acta: la cuantía de dividendo por acción, y aclara qué número de acciones tienen derecho, y a partir de cuál emisión. La decisión tiene carácter de Ley para las partes, porque se puede reclamar ante la justicia ordinaria el pago de la obligación hasta un año después.  Esta decisión afecta el pasivo interno Utilidades del ejercicio y como contrapartida, se crea el pasivo externo Dividendos o participaciones por pagar.

Crea un proyecto: desde el punto de vista de los proyectos de inversión, existen dos posibilidades de financiamiento de los activos, por una parte, se tienen recursos propios suficientes y por otra cuando sean limitados se recurre a las instituciones financieras nacionales o extranjeras. En el primero de los casos, los socios o accionistas aportan todos los recursos financieros para su ejecución y puesta en marcha del proyecto. La ecuación contable mostrará la siguiente situación financiera:

En el segundo caso, los recursos propios no son suficientes para abordar con prontitud el proyecto y se tiene que recurrir a instituciones financieras, de tal forma, que se combinan los recursos que puedan financiar todas las inversiones y asegurar la vida del proyecto.

El problema se presenta cuando el costo del capital requerido tiene un interés superior a la rentabilidad del proyecto y éste comienza a consumir los beneficios de los dueños al mostrar permanentemente pérdidas en las operaciones por el financiamiento.

El total de recursos que requiere el proyecto no lo definen los socios por la capacidad de aporte, sino mediante la reflexión sobre la formulación e ingeniería del proyecto y otras variables de mercado consideradas para entrar a competir en el mercado.

Posteriormente con el desarrollo de las operaciones y por el mantenimiento que se le haga al patrimonio, también se financian los activos, mediante las reservas que se mantienen en el patrimonio y utilidades de ejercicio anteriores, denominados superávit.

Pasivo: un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes (Art. 36, D.R. 2649/93).

Los proyectos y las empresas en marcha se pueden financiar con varias oportunidades que ofrece el mercado financiero, como también con los aportes de los asociados, para mencionar algunos casos:

• Préstamos bancarios.
• Préstamos hipotecarios.
• Leasing financiero.
• Préstamos del exterior.
• Pasivo laboral.
• Pasivo operativo como los gastos por pagar.
• Pasivo fiscal en calidad de impuestos, contribuciones.

Pasivo: son obligaciones que tiene la persona natural o jurídica, para con las partes de un contrato que en primera instancia son sus dueños, que mediante escritura pública se constituyen en sociedades comerciales o mediante cualquier otro documento en sociedades de hecho o unipersonales, con lo cual se le da validez a la empresa con el fin de obtener beneficio en calidad de dividendos o participaciones por el uso del capital en el desarrollo de la actividad comercial.

Obligaciones financieras: se constituyen mediante pagarés o hipotecas para respaldar los préstamos, los cuales requieren de pagos de capital e intereses, algunos de ellos con los siguientes períodos:

• Muerto, donde no se paga capital ni intereses.
• Gracia, donde se paga solamente intereses.
• Pago, donde se paga intereses y capital.

Obligaciones operacionales: surgen de las relaciones comerciales de suministro de materias primas o mercancías para la venta, servicios de transporte, que por lo regular se pagan en el siguiente mes.

Obligaciones fiscales: son para con el Estado en calidad de impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto al valor agregado con pago bimestral, y para con el Municipio el impuesto de industria y comercio,  predial y otros, por el uso de los bienes del Estado en calidad de servicios públicos, e infraestructura municipal.

Laboral: se configuran en la relación patrono trabajador mediante contrato laboral verbal o escrito siempre que existan los siguientes elementos:

• Subordinación (recibe órdenes).
• Presta el servicio en forma personal (cumple un horario).
• Remuneración (recibe un pago por la ejecución de sus funciones).

Además de las prestaciones sociales, parafiscales y de seguridad social que le sirven como financiamiento de corto plazo, algunas de las cuales se pagan de la siguiente forma:

• Mensual los aportes parafiscales y de seguridad social.
• Semestral la prima de servicios.
• Anual las vacaciones
• En el siguiente año, en el mes de enero (intereses a las cesantías), y en el mes de febrero las cesantías en los fondos administradores de cesantías.

La expresión, “para con las partes del contrato y para con sus dueños”, clasifica los pasivos en internos y externos, por la sencilla razón que todas las relaciones comerciales, necesariamente tienen que fundamentarse en un contrato que puede ser verbal o escrito, donde siempre intervendrán, por una parte, el representante legal y por la otra, la persona que va a dar un bien o a prestar un servicio.

Para reflexionar sobre el estudio de los pasivos, debe considerarse que su nombre no tiene nada que ver con el sentido lógico de la palabra, por cuanto la conforman una serie de obligaciones de exigibilidad en el corto plazo y la prelación de las obligaciones que son muy activas en el desarrollo económico, igual queda la inquietud con la definición de obligaciones para con terceros, el cual no se incluye en la definición puesto que los contratos siempre son bipartitos donde solamente intervienen dos personas y no un tercero.

Una razón para leer el libro de pasivos, es porque el pasivo se constituye en la fuente de financiación de los proyectos que necesita el país para su desarrollo, por consiguiente el cuidado y control debe ser objeto de mucho estudio, para no desbordar las finanzas y llevarla a una inminente liquidación por incapacidad de generar recursos para el pago de las obligaciones y el costo del capital.

Otra, porque se han incluido en lo pertinentes, las normas de los Decreto Reglamentario 2649/93 que constituye el marco conceptual de la contabilidad, el 2650/93 Plan único de cuentas (PUC) para comerciantes, la Ley 222/95 sobre la reforma del Código de Comercio, la Ley 50/90, luego la Ley 789/02 sobre reforma laboral, la Ley 1111/06 sobre la reforma tributaria y eliminación de los ajustes fiscales, la Ley 1116/06 sobre armonización de normas contables y el Decreto reglamentario 1536/07 sobre eliminación de los ajustes integrales por inflación, además de la reciente reforma tributaria Ley 1430/2010 y del Decreto Ley anti trámites 019 de 2012.

Existe actualmente gran expectativa por la convergencias entre las normas nacionales y la normas internacionales de contabilidad (NIC) y se información financiera y de aseguramiento de información (NIIF) y la reestructuración de las autoridades de regulación y de las instituciones responsables de vigilar el cumplimiento.

El autor estará atento a incorporar las modificaciones a que haya lugar, cuando sean exigibles para las empresas Mypimes que son el 95% de la economía del País.

Se recomienda la compra del libro Contabilidad General del mismo autor para que acompañe sus prácticas con el programa de contabilidad DEMONOVASOFT_V4 como herramienta para implementar en el proceso de aprendizaje de la contabilidad y el manejo de la tecnología.

Los pasivos son fuentes de financiamiento para la empresa o proyecto de inversión, los cuales generan un costo de oportunidad o tasa de interés por el uso de ese capital.

Si no hay fuentes de financiamiento difícilmente se pueden desarrollar grandes proyectos para la vida nacional, por eso la inquietud del Gobierno en inyectarle dinero a las economías y al sistema financiero para que irradien recursos que permitan la creación de nuevas negocios y por consiguiente generen empleo para las nuevas generaciones.

De otro lado, la preocupación de todos los sectores por los altos costos que impactan los resultados financieros y del Gobierno por el manejo de las tasas de interés en la Junta Directiva del Banco de la República, para que el costo del financiamiento no supere la rentabilidad de los negocios, porque pueden consumir lo que producen los activos y el valor de los aportes sociales, a pesar de otras variables que dilapidan la economía, tales como el contrabando, la inflación, problemas de frontera, la corrupción y el orden público, etc.

¿Quiénes son los que producen?

¿Quiénes son los que consumen?

Con estas preguntas se busca la respuesta para resolver el problema de manejo de los pasivos. Ejemplo: si los activos producen al 10% y el costo del dinero (pasivos y patrimonio) consume al 15%, no hay caso, porque puede llegar el momento que el rendimiento de los activos es totalmente consumido por el costo de los pasivos y preguntan donde existe más dinero para consumir, y como no existe, absorben el capital social o aportes de los dueños.

Los pasivos vistos desde estas dos ópticas deben ser objeto de estudio, primero como una oportunidad de llevar a cabo las inversiones en empresas en marcha o proyectos, para que generen progreso a las regiones, y segundo el costo relevante que implica el uso de los dineros, que la pueden llevar al fracaso.

Actualmente las empresas colombianas han enfrentado cambios en la situación financiera, y se encuentren, unas en concordato, otras en liquidación, en reestructuración, o insolvencia, porque el factor determinante ha sido el alto costo del dinero donde ha alcanzado los límites del 30% o más, y en consecuencia ha desestabilizado la economía formal.

En Colombia los sectores económicos solamente rentan entre el 9% y el 12% anual sobre la totalidad de sus activos, esto quiere decir que habrá desarrollo económico si el capital financiero disminuye sus tasas a menores niveles, de lo contrario la economía real trabajará para el capital financiero y cuando se quiebren todas las empresas este último será el que quede con el dinero de la economía como ha sucedido en los grandes desequilibrio en el mundo.

Gracias a todas las personas que con sus aportes y sanos criterios, me dan los motivos suficientes para continuar con esta tarea de actualización de los libros de contabilidad.

Se exponen para la comunidad etudiosa de los temas de la contabilidad, una serie de registros de retenciones en la fuente a titulo de renta, impuesto a las ventas y de industria y comercio, en el momento de que el contribuyente se dispone a comprar mercancias para la venta o gastos asociados con las ventas, y tambien los registros de ventas de mercancias.

Las categorias de gran contribuyente autorretenedor y gran contribuyente que pertenecen al regimen comun, son para efectos de hacer las retenciones del impuesto a las ventas que se hacen de categoria mayor a menor, porque solamente existen dos regimenes: Comun y simplificado.

Siempre que un regimen hace retencion al regimen simplificado, debe asumir la retencion del IVA, por favor lean el comentario en la parte superior derecha.

Tabla explicativa de ejercicios

Presento a la comunidad contable, la tabla de retencion en la fuente y otros datos laborales, de obligacion de declarantes y sanciones, que es necesario precisar a la hora de aplicarlas en la deciones operativas.

Tabla de retencion fuente 2012

Un importador adquiere una mercancía a crédito en el exterior, por consiguiente es una obligación con el extranjero de 114.000 dólares con una tasa representativa de $1.759 el 01 de julio de 2011 por su equivalente en pesos por valor de $200.526.000 y debe pagarla el 31 de enero de 2012.

El cliente es temeroso de la situación de cambios en el país. quiere atenuar el riesgo mediante un contrato forward para pagar la deuda al finalizar el mes de enero, lo cual se presume que la  tasa representativa para esa fecha es de $1.780.15, o sea, que suceda lo que suceda el responde por $202.937.100, con una comisión del 2% sobre el valor inicial de la transacción.

El cliente actualiza el valor de la deuda desde el mes de julio a enero 31, con las tasas representativas unas altas otras baja, y al momento de pagar encuentra que la tasa representativa del mercado es de $1.841.31 para un total de la deuda de a $209.909.340 que ya había ajustados llevando a gastos y recuperaciones la volatilidad de la divisa.

El problema es que el cliente solamente había cubierto esta operación con una tasa de cambio de $1.780.15 y un valor de la deuda de $202.937.100 esto quiere decir que la cobertura solamente es de $2.411.100 y que el cliente debe pagar el excedente de $6.972.240.

Como el contrato forward tiene una comisión por la intermediación en las divisas que debe pagar al proveedor de los 114.000 dólares, del 2% que la hemos puesto para el ejemplo, prácticamente el cliente debe contabilizar:

En la cuenta 5195 las comisiones de $4,058.742 con la correspondiente deducción de la retención en la fuente

En el presente negocio como la tasa fue más baja que las comisiones el contrato forward obtuvo una ganancia de $1.599.420, siempre que la comisión sea del 2%.

En el eventual caso que la tasa del Forward hubiera sido de 1.900, la pérdida del Forward en esa operación hubiera sido de $5.372.820.

Recibo sugerencia para pulir el procedimiento amfimar@gmail.com

La diferencia en cambio extranjero, es un gasto o un ingreso para el periodo contable.

Cada mes cuando se presentan estados financieros, debidamente auditados, se actualizan las obligaciones financieras en moneda extranjera.

Si el cambio en la moneda extranjera está al alza, la obligación en pesos colombianos aumenta su valor y se debe actualizar, llevando al gasto la diferencia en la cuenta 530525 Diferencia en cambio contra la cuenta 211015 Cartas de crédito si la operación la respaldo con este medio de pago, porque también existen otras como las aceptaciones financieras, pagarés, etc.

Si la moneda extranjera está a la baja, la diferencia en cambio extranjero no se puede hacer la reversión del gasto, si ya se había contabilizado un alza, si está en el mismo período, igual si el gasto es del año anterior pues ya fue saldada a 31 de diciembre, por consiguiente en el caso de la deferencia en cambio extranjero, siempre se debe disminuir la obligación financiera contra la cuenta 425050 reintegro de otros costos y gastos.

Solamente las cuentas de resultado que se acreditan durante el periodo contable son las provisiones excesivas o indebidas, pero si son del mismo periodo contable, de lo contrario si son del periodo anterior, se debe llevar a la cuenta de recuperación.

El valor de la obligación financiera en moneda extranjera debe pagarse por su valor en pesos colombianos después de haberle hecho el ajuste a la moneda extranjera.

Cualquier gasto que se ejecute durante el periodo, de acuerdo a la norma técnica de la causación o acumulación art. 43, genera una disminución de las utilidades del período.