Contabilidad y Finanzas

Colegas Latinoamericanos

Combinación de establecimientos

Tomado del libro Estados financieros consolidados

La entidad debe:

Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cada cuenta, sus movimientos débito y crédito, combinando el movimiento de los diferentes establecimientos (Art. 125, D.R. 2649/93).

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública sólo definió el método de consolidación de estados financieros, para las matrices y las subordinadas o controladas.

La Superintendencia de Sociedades no tiene incluida la palabra combinación en sus conceptos emitidos a los usuarios vigilados o controlados, en tanto que los conceptos de consolidación son múltiples.

La combinación de las operaciones de todos los establecimientos de comercio de que trata la norma de contabilidad, consiste en sumar los diferentes valores de activos y pasivos en las cuentas similares de matriz con las cuentas de la sucursal o sucursales, para lograr lo siguiente:

16. Preparación de la hoja de trabajo del estado de resultados combinado.

Matriz y sucursal Norte

Hoja de trabajo del estado de resultados combinado

A 31 de diciembre 2012 (en miles)

Cuentas

MATRIZ

SUCURSAL

ELIMIN[U1]

COMBINADO

Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Comercio

130.000

36.000

166.000

Costo ventas

101.650

30.000

131.650

Gasto personal

8.000

2.000

10.000

Impuestos

80

80

Gasto admón.

1.000

1.000

Gasto ventas

5.000

600

5.600

Gasto financiero

100

100

Totales

114.650

130.000

33.780

36.000

148.430

166.000

U. sucursales

2.220

(1) 2.220

0

Provisión   imp.

4.700

4.700

U.   ejercicio

12.870

2.220

(2) -2.220

12.870

Sumas   iguales

132.220

132.220

36.000

36.000

0

166.000

166.000

(1)   Se elimina del estado de resultados de la sucursal, las utilidades obtenidas y reportadas a la matriz.

(2)   Se elimina del estado de resultados de la matriz, el traslado de las utilidades del ejercicio de la sucursal para que combinadas las operaciones de la casa matriz con las de la sucursal, las utilidades sean de $12.870.

Observe que la casa matriz trae unas utilidades del ejercicio del orden de $10.650 más las utilidades obtenidas por la sucursal $2.220 se logra el valor de $12.870. [U2] En este caso, la utilidad se obtiene a través del valor realizado en las ventas de ambas empresas, las cuales cubren los costos de ventas, los gastos operacionales, los impuestos y genera la utilidad.

¿Qué acontece si no elimino la cuenta de utilidades del ejercicio de la sucursal, presentada en el estado de resultados al momento de la combinación?

La eliminación de las cuentas recíprocas se hace para no duplicar las utilidades de la sucursal y aplicar el principio de la consolidación: “una compañía no se puede deber, ni ganarse a sí misma”, porque las operaciones sólo tienen repercusiones en el grupo empresarial cuando se han realizado por fuera con terceras personas.

Los inventarios, de acuerdo al procedimiento utilizado por la matriz, fueron registrados como simple traslado de mercancías de la casa matriz al inventario de la sucursal, sin tomarse en cuenta como una venta entre los establecimientos de comercio.

El costo de ventas y los gastos administrativos y de ventas se suman porque cada empresa ejecutó su costo y gastos de acuerdo con la realización de los inventarios y a los pagos propios de la naturaleza de cada compañía. La provisión para impuestos de renta y patrimonio sólo son responsabilidad de la casa matriz porque ésta es la que hace el planeamiento tributario de las actividades y de los impuestos que proyecta pagar.

Se eliminan las utilidades entre compañías, porque ya habían sido reportadas por la sucursal y contabilizadas por la matriz para no duplicar la información.

Se insiste en la presentación de libros de la sucursal, porque su exhibición ante las autoridades del Estado, tanto nacionales como municipales, se hace en el lugar donde tienen asiento los negocios del establecimiento y no en la casa matriz.

La combinación de estados financieros es de simple aplicación de suma, por cuanto cada establecimiento de comercio maneja el mismo plan de cuentas.

Las operaciones comunes entre la casa matriz y sucursales son traslados de inventarios, gastos realizados por cuenta de la sucursal, traslado de dinero u otros bienes, que generan utilidad cuando la operación trasciende a través de un tercero.

El manejo de mercancías y su control –al finalizar el período, cuando los despachos son al costo– no tiene problemas al combinar los estados financieros, porque los inventarios en existencia se suman al balance de la casa matriz.


 [U1]¿?

 [U2]Revisar autor… no entiendo

 

Updated: 20/07/2013 — 8:24 AM

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