Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos

Sección 2: Conceptos y principios generales

Medición

  • Es el proceso de determinación del importe monetario en que la entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros.
  • La medición involucra una base de medición.
  • Esta NIIF para pymes especificas las bases de medición que se utilizaran para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos (Sección 2.33). 

Se reconocen activos y pasivos

a la postre estos generan ingresos y gastos 

Activos que generan gastos e ingresos:

  • Inventarios generan costos, gastos y deterioro.
  • Propiedad, planta y equipo generan gastos de depreciación, deterioro.
  • Cuentas por cobrar, genera provisión cartera.
  • Inversiones en otras entidades, generan deterioro de la inversión.
  • Inversiones generan ingresos por concepto de dividendos. 

Pasivo que generan gastos e ingresos:

  • Obligaciones financieras, generan gastos por intereses.
  • Inversiones generan ingresos por concepto de dividendos.
  • Ingresos recibidos por anticipado, generan ingresos del periodo.
  • Impuesto sobre la renta y complementario, genera gastos por intereses y sanciones.
  • Obligaciones laborales, generan gastos por reconocimiento de intereses sobre cesantías. 

Inversiones

Algunos activos y pasivos están reconocidos en otras secciones, tales como:

  • Inversiones cuyas bases las trata la sección 11: instrumentos financieros básicos.
  • Inversiones en subsidiarias, sección 9: Estados financieros consolidados.
  • Inversiones en asociadas, sección 14: Inversiones en asociadas.
  • Pasivos financieros, sección 22: pasivos y patrimonio. 

Algunos ingresos y gastos están reconocidos en otras secciones, tales como:

  • Ingresos de actividades ordinarias, sección 23:
  • Costos por préstamos, sección 25:
  • Gastos de ventas, sección 13: inventarios.
  • Arrendamientos, sección 20: 

Mediciones basadas en estimaciones, juicios profesionales y modelos

Cuando un activo o pasivo se mide en relación con los flujos de efectivo futuros y estos son inciertos (es decir existe un conjunto de desenlace posible), es necesario reducir el conjunto de desenlaces posible a una sola medida, que puede ser el valor esperado. El valor esperado de una distribución de desenlaces es su media aritmética, es decir la suma de los desenlaces ponderados por su probabilidad. 

Desenlace 1: Flujo de efectivo $100 con la probabilidad del 40%.

Desenlace 2: flujo de efectivo $200 con la probabilidad del 30%.

Desenlace 3: Flujo de efectivo $500 con la probabilidad del 30%. 

El valor esperado es = $100 * 0,40 + 200 * 0,30 + 500 * 0,30 = $250 

Existen otros modelos financieros más sofisticado como lo explicábamos anteriormente a partir de un plan de negocios, que puede disminuir el grado de incertidumbre y de riesgos.

Por ejemplo esos desenlaces le asignamos la curva de GAUS con probabilidades del 30%, 40% y 30%, el resultado es diferente y se puede avanzar hasta determinar el riesgo de ese flujo de efectivo. 

El valor esperado es = $100 * 0,30 + 200 * 0,40 + 500 * 0,30 = $163 

Costo histórico y valor razonable

  • El costo histórico para los activos, es el importe de efectivo o equivalente al efectivo pagado o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo.
  • El costo histórico para los pasivos es el importe de lo recibido en efectivo o equivalente al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación, ejemplo: impuesto a las ventas.
  • El importe en efectivo o equivalente en efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
  • El costo histórico amortizado es el costo histórico de n activo o pasivo mas o menos la parte reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
  • Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador u un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua  (Sección 2.34). 

Otros métodos de medición

  • Método de la participación para inversiones en asociadas.
  • Precio de venta estimado menos los costos de venta para inventarios deteriorados.
  • Valor de uso para activos no corrientes deteriorados.
  • Valor razonable de los instrumentos financieros.
  • Valor razonables para otros activos y pasivos financieros. 

Principios generales de reconocimiento y medición

  • Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos de la NIIF para Pymes, están basados en los principios generales que se derivan del Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros del IASB y las NIIF completas.
  • En ausencia de un requerimiento en esta NIIF aplicable a una transacción o suceso o condiciones, la sección 10: políticas contables y estimaciones y errores, en la sección 10.4 proporciona una guía para emitir un juicio.
  • La sección 10.5 establece la jerarquía a seguir por una entidad, al decidir sobre la política apropiada en esas circunstancias.
  • El segundo nivel de esa jerarquía requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los principios generales establecidos en esta sección (Sección 2.35). 

Desarrollo de una política contable

Cuando la NIIF para pymes no especifica de forma explícita como contabilizar una situación en particular, la gerencia deberá desarrollar la política contable de la entidad de acuerdo a la sección 10.4 y 10.5 para dar lugar a información fiable y relevante para la toma de decisiones, como por ejemplo:

  • La entidad recibe una subvención de una agencia de fomento no gubernamental, Lo más conveniente es consultar la sección 24 subvenciones del gobierno.
  • La entidad compra lingotes de oro no para la producción de bienes y servicios, sino para obtener plusvalía de ella. Lo más conveniente es consultar la sección 16 propiedades de inversión.

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