Características cualitativas de mejora (S2.13 y S2.14)

Equilibrio en costo beneficios (S2.13)

  • Los beneficios que surgen de la información deben exceder los costos de suministrarla.
  • La evaluación de los beneficios corresponde a un proceso de juicio profesional.

Beneficio de la información = Equilibrio Costo /Beneficios

A menor costo de suministrar la información mayor será el beneficio.

A mayor costo de suministrar la información menor será el beneficio.

Quienes disfrutan de los beneficios deben soportar el costo en la medida de los resultados del ejercicio.

Existen varios tipos de costos y beneficios a considerar:

  • Los proveedores de información financiera dedican la mayor parte del esfuerzo a recopilar, procesar, verificar y divulgar la información financiera, pero en última instancia, son los usuarios quienes afrontan estos costos a través de una menor rentabilidad.
  • Los usuarios de la información financiera también incurren en costos a la hora de analizar e interpretar la información recibida. Si no se ofrece la información que los usuarios necesitan, estos incurrirán en costos adicionales para estimarla o para obtenerla en otro lado.

Eficiencia en los mercados de capitales (S2.14)

  • La información financiera facilita el funcionamiento eficiente de los mercados de capital y mejora en un costo inferior del capital para el conjunto de la economía y a quienes acceden a los mercados de capitales.
  • Los entes individuales también disfrutan de los beneficios de mercados eficientes, y posible menor costo de capital.
  • Utilidad de la información financiera preparada con propósito de información general.

El costo del capital es una restricción importante que el IASB tiene en cuenta al considerar los beneficios de un eventual requerimiento nuevo para la información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que dichos costos estén justificados por los beneficios de presentar la información.

Existen varios tipos de costos y beneficios a considerar:

  • Los proveedores de información financiera dedican la mayor parte del esfuerzo a recopilar, procesar, verificar y divulgar la información financiera, pero en última instancia, son los usuarios quienes afrontan estos costos a través de una menor rentabilidad.
  • Los usuarios de la información financiera también incurren en costos a la hora de analizar e interpretar la información recibida. Si no se ofrece la información que los usuarios necesitan, estos incurrirán en costos adicionales para estimarla o para obtenerla en otro lado.

Ingresos y gastos

En términos generales, los activos y pasivos son los que generan los gastos y los ingresos, por ejemplo cuando los activos  aumentan generan ingresos y cuando disminuyen generan gastos, igualmente los pasivos cuando aumentan generan gastos y cuando disminuyen generan ingresos. A pesar de tener esto mucha lógica, mejor verlo con el siguiente ejemplo.Ingresos y gastos

Características cualitativas de mejora (S2.11 y S2.12)

Comparabilidad (S2.11)

  • La información relevante y fielmente representada resulta de mayor utilidad cuando se puede comparar fácilmente con información similar informada por otras entidades del sector y por la misma entidad en otros períodos, para sacar sus propias conclusiones, sobre las tendencias de la situación financiero, los rendimientos y los flujos de efectivo relativos.
  • Una de las razones más importantes de la necesidad de normas para la información financiera es aumentar la comparabilidad de la información financiera presentada, el rendimiento y los flujos de efectivo.
  • La necesidad de comparabilidad de los datos financieros entre las entidades implica que el efecto financiero de transacciones similares debe ser semejante. Las normas contables procuran asegurar la comparabilidad de los datos con el paso del tiempo y entre las entidades y su trasparencia.
  • Igualmente los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación y presentación de los estados financieros, igualmente el cambio de políticas y sus efectos.

Comparabilidad no significa uniformidad. Para que la información sea comparable, los elementos similares deben mostrarse como similares y los elementos diferentes deben mostrarse como diferentes. La comparabilidad de la información financiera no se verá mejorada si se asemejan elementos diferentes o si los elementos diferentes se presentan como similares.

Oportunidad (S2.12)

Relevancia + fiabilidad + oportunidad = toma de decisiones económicas

  •  La relevancia, fiabilidad y la oportunidad significa poner la información en condiciones de oportunidad a los usuarios con el debido tiempo como para que pueda influir en sus decisiones económicas.
  • En general, cuanta más antigua sea la información, menos útil resultará. No obstante, cierta información puede seguir siendo oportuna mucho tiempo después de finalizado el periodo contable, debido a que algunos usuarios necesitan identificar y evaluar las tendencias financieras, por ejemplo.
  •  La oportunidad es muy recomendable, pero no es tan importante como la relevancia y la representación fiel (es decir, completa, neutral y libre de error).
  • La información oportuna es útil solo si es relevante y si se la representa fielmente. Por el contrario, la información relevante y fielmente representada puede ser igualmente útil (especialmente para fines confirmatorios) aunque no se informe con la oportunidad debida.

Características cualitativas fundamentales (S2.10)

Integridad (S2.10)

Los estados financieros para ser íntegros, deben ser completos dentro los límites de la importancia relativa y el costo

  • Una descripción completa incluye toda la información que el usuario necesita para comprender el fenómeno que se describe, incluidas todas las descripciones y explicaciones necesarias.
  • Una omisión puede causarle falsedad y equivocación, por lo tanto no fiable y eficiente en términos de relevancia.

Ejemplo 1: una descripción completa de un grupo de activos debería incluir, como mínimo, una descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción numérica de todos los activos del grupo y una descripción de lo que representa dicha descripción numérica (por ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable). En algunas partidas, la descripción completa también podría incluir explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, los factores y circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y el proceso aplicado para determinar la descripción numérica.

Características cualitativas fundamentales (S2.8 y S2.9)

Esencia sobre la forma (S2.8)

Los recursos y los hechos, sucesos y condiciones deben ser reconocidos y revelados de acuerdo a la esencia  o realidad económica y no en su única forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.

Ejemplo 9: Un evento económico puede ser el recibo de mercancías cuando no ha llegado la factura, la persona tiene control y se le han transferido los riesgos, debe registrarse así no se tenga el evento jurídico.

La contabilidad siempre se ha llevado con criterio patrimonialista, o sea de propiedad, por ejemplo en el caso de un negocio de una bodega con la escritura entonces es de la empresa, la transferencia de un vehículo si no se ha hecho el traspaso no se considera el registro porque no se ha cumplido el evento legal. En las NIIF prima el evento económico sobre el evento jurídico.

Ejemplo 10:

Un fabricante de yates de lujo vende un yate a un banco por 1.000.000 u.m. y en el mismo acto, firma un acuerdo para recomprárselo al banco por 1.080.000 u.m., un año más tarde.

El día en que se produjo la transacción, el valor razonable del yate era de 2.000.000 u.m., y la tasa de interés incremental del endeudamiento del fabricante se aproximaba al 8% anual. El banco no tiene derecho a vender el yate.

El fabricante del yate no podrá reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta del yate. La esencia de ambas transacciones, tomadas en conjunto, puede considerarse como que el fabricante obtuvo del banco un préstamo de 1.000.000 u.m., cuyo pago está garantizado por el yate del fabricante (activo de inventario). Por consiguiente, el fabricante debe reconocer 1.000.000 u.m., que recibió del banco como un pasivo asegurado y conservar el yate dentro del activo de inventario restringido.

El importe de 80.000 u.m. (el excedente del precio de recompra de 1.080.000 u.m., respecto del precio de venta de 1.000.000 u.m.) se debe reconocer como un gasto (costos financieros) durante el periodo del préstamo, y según el método del interés efectivo.

Prudencia (S2.9)

La prudencia no permite el sesgo, simplemente exige cierto grado de precaución al realizar un juicio profesional: Por consiguiente, la gerencia no podrá reflejar de forma deliberada estimaciones conservadoras de activos, pasivos o ingresos.

La infravaloración de activos o la sobrevaloración de pasivos en un periodo sucede derivar, con frecuencia, en la sobrevaloración del rendimiento financiero en los periodos siguientes.

En síntesis la prudencia no permite sesgos.

Para ser una representación fiel, una descripción debe ser neutral (es decir, sin sesgos). La prudencia no permite el sesgo, simplemente exige cierto grado de precaución al realizar un juicio profesional: Por consiguiente, la gerencia no podrá reflejar de forma deliberada estimaciones conservadoras de activos, pasivos o ingresos.

La infravaloración de activos o la sobrevaloración de pasivos en un periodo sucede derivar, con frecuencia, en la sobrevaloración del rendimiento financiero en los periodos siguientes.

 

Características cualitativas fundamentales (S2.6 y S2.7)

Materialidad o importancia relativa (S2.6)

La materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia, dado que la información que carece de dicha importancia no influye en las decisiones del usuario.

La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud de las partidas con las que se relaciona la información en el contexto del informe financiero de una entidad determinada.

Su omisión o error dependiendo de su materialidad puede influenciar los resultados de la gestión.

Si una partida careciese de materialidad por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas.

Se parte de que los usuarios de los estados financieros tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información financiera con razonable diligencia.

Ejemplo 7: partida sin importancia material o relativa

La entidad descubrió un error en el cálculo de gastos por depreciación en el año finalizado en el 2011, la gerencia ignoró el error y presento para su aprobación en el 2012, y la ganancia de $600.000 antes de impuesto informada para el 2011, se subvaloro en $150.000.

Es probable que el error carezca de importancia material o relativa. Es muy poco probable que un error de esta magnitud pueda influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Ejemplo 8: partidas de importancia material o relativa

Bajo los supuestos del ejemplo anterior, si el error se hubiera corregido la entidad había infringido una cláusula de préstamos en un pasivo a largo plazo importante.

El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Fiabilidad (S2.7)

La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable.

Es fiable cuando es completa, neutral y libre de error, cuando represente fielmente los hechos económicos relevantes y los fenómenos que pretende representar.

Libre de error significa que no haya errores u omisiones en la descripción del fenómeno, una estimación podrá ser fiel si la cuantía se describe con claridad y precisión en su carácter de estimación.

Una descripción neutral es aquella que no representa sesgos en la selección o presentación de información financiera.

La información financiera relevante, por definición, es capaz de generar una diferencia en las decisiones de los usuarios, o en la formación de un juicio para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Características cualitativas de información financiera (S2.4 y S2.5)

Las siguientes son las características cualitativas con las cuales se prepara la información financiera proporcionada en el Estado de situación financiera de las Pymes, para generar seguridad y confianza en la toma de decisiones económicas:

  • Fundamentales (S2.4 a S2.10).
  • Mejora (S2.11 a S2.14).

Características cualitativas fundamentales

Comprensibilidad (S2.4)

La información proporcionada para que sea comprensible para los usuarios, debe contener:

  • Las actividades del negocio.
  • Los resultados de la situación financiera del negocio.
  • La rentabilidad.
  • Con estos tres elementos se puede tener el conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad de la entidad.

La información es:

  • Comprensible cuando es clara y fácil de comprender por los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad.
  • Cuando la información financiera sea incomprensible no debe omitirse, al usuario por el mero hecho de que puede ser demasiado difícil su comprensión.

Ejemplo 6: impuestos diferidos.

Una entidad decide no contabilizar los impuestos diferidos porque la gerencia cree que los usuarios de sus estados financieros no pueden comprender esa información financiera.

Ejemplo 7: beneficios a empleados.

Un plan otorga una pensión mensual del 0,2% del sueldo final por cada año de servicio activo. La pensión es pagadera a partir de los 65 años de edad. La entidad decide no contabilizar el plan de beneficios definidos porque la gerencia cree que los usuarios de sus estados financieros no pueden comprender esa información financiera.

La entidad no puede aducir en ninguno de los dos ejemplos que está dando cumplimiento con la NIIF para Pymes, si decide no contabilizar el impuesto diferido.

Relevancia (S2.5)

La información es relevante cuando su omisión hace cambiar de decisión al usuario. Además posee valor de realimentación, ayuda a los usuarios hacer nuevas predicciones, a confirmar o corregir las anteriores.

  • La información debe ser relevante para la toma de decisiones de los usuarios.
  • Cuando puede ejercer influencia significativa en las decisiones en un contexto de sucesos pasados, presentes y futuros.
  • Cuando tiene valor predictivo, mostrada en su capacidad para predecir resultados económicos futuros, o a ser tomada por los usuarios pueden hacer sus propias predicciones.
  • Cuando tiene valor confirmatorio, porque proporciona información sobre evaluaciones anteriores. En otras palabras ¿qué tan consistente es la información en la toma de decisiones?

Medición de la gestión (S2.3)

Los estados financieros muestran:

  • Muestra los resultados de la gestión de la gerencia.
  • Dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la gerencia.

La siguiente gráfica muestra los cuatro elementos importantes donde se puede deducir los resultados de la gestión que son la eficiencia, la eficacia y la efectividad en el manejo de los recursos, procesos, productos y clientes:

Sistema empresarial

Los recursos que administra una entidad son variados, tales como el capital de trabajo, los bienes de capital, las inversiones de puesta en marcha, que sometidas a procesos de administración debidamente documentos y probadas con las mejores prácticas de negocio, deben generar la eficiencia. Con estos dos elementos anteriores se obtienen los productos, los cuales van a los clientes, quienes son los que generan la eficacia con lo cual se cierra el ciclo de eficiencia y eficacia en la organización, cuyo producto da como resultado la productividad.

Rendimiento financiero, se obtiene a través de un estudio proyectado del plan de negocios, el cual pude dar un dato aproximado de la rentabilidad financiera en un periodo determinado, lo cual sirve también para certificar que la entidad cumple con la primera hipótesis de negocio en marcha.

Plan de negocios, en él se debe formular un mapa estratégico, unos objetivos y metas para cada uno de los elementos del sistema de la empresa, (financiera, clientes, procesos y personal) como son: las consecución de recursos mediante préstamos o emisión de instrumentos de patrimonio, mejoramiento de procesos para tener mejor calidad y menos desperdicios y unos excelentes productos, lo cual va a mantener la fidelidad de los clientes y la sostenibilidad de la empresa en el tiempo.

En otras palabras permite demostrar la capacidad de la empresa para generar beneficios en periodos económicos futuros, y remunerar a los inversionistas y pagar las obligaciones y rendimientos a los prestamistas.

Los siguientes ejemplos son tomados del video conferencia del profesor Helio Fabio Ramírez de www.actualicese.com

Objetivos de los estados financieros (S2.2)

Proporcionar información sobre el estado de situación financiera.

  • Rendimiento financiero o resultados del período.
  • Los flujos de efectivo de la entidad para la toma de decisiones económicas.

Los estados financieros con propósito de información general no están diseñados para mostrar el valor patrimonial de la entidad que informa, pero proporciona información para ayudar a los usuarios a estimar dicho valor.

Tampoco proporcionan ni puede proporcionar toda la información que los usuarios necesita, por ejemplo a inversores, prestamistas y otros acreedores actuales y potenciales.

Fundamentalmente el objetivo de los estados financieros, es permitir a los usuarios a evaluar los rendimientos, la solvencia y liquidez, con base en el comportamiento económico financiero, además de la capacidad de la entidad en generar rendimientos, mantener, financiar y remunerar a sus dueños.

Los tres pilares de la información financiera son:

  • Estado de situación financiera, con la demostración de sus recursos, estructura financiera y crecimiento de la liquidez y la solvencia.
  • El rendimiento denotado en los ingresos, gastos, impuestos y rentabilidad.
  • Los flujos de efectivo con su capacidad de generación de beneficios y la utilización en las diferentes actividades de tesorería.